Смекни!
smekni.com

Учет приемки товаров (стр. 2 из 8)

Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 "Товары" как по покупной стоимости, так и по продажной (розничной) стоимости. Для организаций розничной торговли способ отражения в учете товаров является элементом учетной политики.

Учет товаров по продажным ценам, как правило, применяется в том случае, если организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкретными покупными ценами.

При ведении учета по продажной стоимости разница между покупной стоимостью товара и продажной стоимостью отражается в бухгалтерском учете на счете 42 "Торговая наценка".

Товары, не принадлежащие организации на праве собственности, а принятые на ответственное хранение или для реализации по договору комиссии, отражаются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию" в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Для целей налогового учета фактической себестоимостью товаров является покупная стоимость товаров - суммы, уплаченные поставщику. Все остальные расходы, в том числе и расходы на доставку товаров от продавца до склада, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются у покупателя в состав издержек обращения (статья 320 НК РФ).

НДС по поступившим товарам учитывается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

Основанием для отражения на счете 19 сумм НДС, относящихся к полученным от поставщиков товарам, является выделение данных сумм в первичных учетных документах (счетах-фактурах, накладных и т.д.). Если в первичном учетном документе сумма НДС не выделена, самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 не производится, даже если организация укажет самостоятельно рассчитанную и выделенную сумму НДС в расчетном документе.

Не производится отражение сумм НДС по счету 19, если товар получен безвозмездно, даже в случае, если данные суммы выделены передающей стороной отдельной строкой в первичных документах.

Суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные им при приобретении товаров, подлежат вычету при наличии счета-фактуры поставщика после оприходования товаров независимо от принятой покупателем в целях налогообложения учетной политики (статья 171 НК РФ).

При отнесении указанных сумм налога к возмещению из бюджета эти суммы списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Некоторые категории хозяйствующих субъектов (плательщики единого налога на вмененный доход, организации и предприниматели, получающие выручку менее 1 млн. рублей за 3 месяца (в соответствии со статьей 145 НК РФ) и другие) не являются плательщиками НДС. При приобретении у них товаров покупатель не имеет права выделять суммы НДС самостоятельно расчетным путем и принимать их в зачет.

В целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога должен иметь счет - фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке.

1.1 Учет недостач при приемке товаров, поступивших от поставщиков

Уменьшение массы или объема товаров, происходящее вследствие изменения их физико-химических свойств, называется естественной убылью, к которой относятся: усушка, утруска, распыл, разлив. На такие потери устанавливаются нормы естественной убыли товаров, которые утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Возможные потери при транспортировке грузов от поставщика к покупателю и допустимый уровень весовой погрешности должны оговариваться в договоре поставки.

Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли (или в пределах, определенных договором поставки) отражается при оприходовании товаров по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно эта сумма списывается с кредита счета 94 и относится на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные товары могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, они приходуются по ценам возможной продажи, что отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.

Недостачи и порча товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются:

стоимость недостающих и испорченных товаров, включая налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам;

сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным товарам (включая налог на добавленную стоимость).

Доля транспортно-заготовительных расходов, относящейся к недостающим и испорченным товарам, определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных товаров на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика) по данной поставке.

Предъявленные поставщику или транспортной организации претензии по недостаче и порче товаров (сверх норм естественной убыли или сверх определенных в договоре) отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, и цен, предусмотренных в договоре, в результате арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика товаров, других завышений сумм расчетного документа. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

При отсутствии оснований для предъявления претензии или иска, а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику или транспортной организации судом не удовлетворен, суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем с кредита счета 76-2 на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и далее, в качестве внереализационных расходов, на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Потери товаров в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как чрезвычайные расходы.

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров

Операция Первичные документы Дебет Кредит
Учет товаров ведется по фактической себестоимости
1. Учет поступления товаров:
-фактическая себестоимость товаров (без НДС) накладная 41 60
-НДС по поступившим товарам счет-фактура 19-3 60
2. Учет поступления товаров с использованием счета 15:
-покупная стоимость товаров (без НДС) накладная 15 60
-НДС по поступившим товарам счет-фактура 19-3 60
-транспортно-заготовительные расходы (без НДС) счет, акт и др. 15 60
-НДС по транспортно-заготовительным расходам счет-фактура 19-3 60
-оприходованы товары по фактической стоимости накладная 41 15
3. Получены товары безвозмездно:
-поступили товары, отражается рыночная стоимость акт, накладная 41 98-2
- при реализации стоимость товаров, ранее учтенная как доходы будущих периодов, относится на прочие доходы накладная, расчет 98-2 91-1
4. Получены товары, приобретенные через подотчетное лицо:
-отражаются расходы подотчетного лица авансовый отчет 60 71
-стоимость товаров (без НДС[1]) накладная 41 60
НДС по поступившим товарам[2] счет-фактура 19-3 60

Учет товаров ведется по учетным ценам

5. Оприходованы товары по учетным ценам расчет, приходный ордер 41 15
6. Формируется фактическая себестоимость товаров:
-покупная стоимость товаров (без НДС) накладная 15 60
-НДС по поступившим товарам счет-фактура 19-3 60
-транспортно-заготовительные расходы (без НДС) накладная, акт и др. 15 60
-НДС по транспортно-заготовительным расходам счет-фактура 19-3 60
-отражаются отклонения учетных цен от фактической себестоимости:
экономия (превышение стоимости по учетным ценам над фактической себестоимостью) расчет 15 16
перерасход (превышение фактической себестоимости над стоимостью по учетным ценам) расчет 16 15
7. Списываются суммы, накопленные на счете 16:
-перерасход расчет 44 16
-экономия (сторно) расчет 44 16
Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле
8. Поступили товары от поставщика:
-покупная стоимость (без НДС) накладная 41-2 60
-НДС по поступившим товарам счет-фактура 19-3 60
9. Формируется продажная стоимость товаров:
-начислена торговая наценка
-НДС по стоимости товаров с учетом торговой наценки расчет 41-2 42
Учет потерь при приемке товаров от поставщика
10. Выявлены потери:
-в пределах, предусмотренных договором акт 94 60
-свыше этих пределов, предъявлены претензии поставщику акт 76-2 60
11. Списание потерь в пределах, предусмотренных договором (корректируется себестоимость поступивших товаров) расчет, акт 41 94
12. Поступление от поставщика денежных средств в счет погашения претензий Выписка банка 51 76-2
13. Списание потерь при решении арбитражного суда - отказе во взыскании с поставщика:
-снятие претензий к поставщику постановление суда 94 76-2
-отнесение сумм потерь на прочие расходы постановле-ние суда 91-2 94
14. Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий
-отражение потерь расчет 94 60
-отнесение на чрезвычайные расходы акт 99 94

Пример 1.