Организация отражает в учете следующие операции:
а) оплачено поставщику за товары А 2360-00 руб. (включая НДС 18%), за товары В 1180-00 руб. (включая НДС 18%);
б) оплаченные товары поступили на склад, товары В требуют расфасовки;
в) оплачены услуги транспортной организации по доставке товаров 708-00 руб. (включая НДС 18%);
г) оприходованы товары А, не требующие расфасовки;
д) расфасованы и оприходованы товары В, при расфасовке израсходованы материалы стоимостью 150-00 руб.
В соответствии с учетной политикой:
затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) включаются в фактическую себестоимость товаров;
учет приобретения товаров ведется с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
транспортные расходы распределяются между отдельными наименованиями товаров пропорционально их стоимости.
Транспортные расходы, относящиеся к товарам А: 708-00 х 2000-00/3000-00 = 472-00 руб. (в том числе НДС - 72-00 руб.).
Транспортные расходы, относящиеся к товарам В: 708-00 х 1000-00/3000-00 = 236-00 руб., (в том числе НДС - 36-00 руб.).
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачено поставщику | 3540-00 | 60 | 51 |
| б | Поступили оплаченные товары: | |||
| -товары А | 2000-00 | 15 | 60 | |
| -товары В | 1000-00 | 15 | 60 | |
| НДС по поступившим товарам А и В | 540-00 | 19-3 | 60 | |
| в | Оплачены транспортные услуги | 708-00 | 60 | 51 |
| г | По товарам А, не требующим расфасовки: | |||
| Включены расходы по транспортным услугам в себестоимость товаров | 400-00 | 15 | 60 | |
| НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам А | 72-00 | 19-3 | 60 | |
| Оприходованы товары по фактической себестоимости | 2400-00 | 41 | 15 | |
| НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам А, списан на расчеты с бюджетом | 72-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| НДС по стоимости товаров А списан на расчеты с бюджетом | 360-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| д | По товарам В, требующим расфасовки: | |||
| Отражается стоимость материалов, израсходованных при расфасовке | 150-00 | 15 | 10 | |
| Включены расходы по транспортным услугам в себестоимость товаров | 200-00 | 15 | 60 | |
| НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам В | 36-00 | 19-3 | 60 | |
| Оприходованы товары по фактической себестоимости | 1350-00 | 41 | 15 | |
| НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам В, списан на расчеты с бюджетом | 36-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| НДС по стоимости товаров В списан на расчеты с бюджетом | 180-00 | 68/НДС | 19-3 |
Пример 2.
В организации розничной торговли товары учитываются по продажным ценам.
а) оплачены и получены товары на сумму 4720-00 руб. (включая НДС 18%);
б) сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка составляет 50%.
Стоимость поступивших товаров без НДС - 4000-00 руб., НДС 720-00 руб.
Торговая наценка = 4000-00 х 50% = 2000-00 руб.
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (4000-00 + 2000-00) 18% = 1080-00 руб.
Стоимость товаров по продажным ценам = 4000-00 + 2000-00 +1080-00 = 7080-00 руб.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачены товары (с учетом НДС) | 4720-00 | 60 | 51 |
| Получены товары | 4000-00 | 41-2 | 60 | |
| НДС по полученным товарам | 720-00 | 19-3 | 60 | |
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 720-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| б | Начисляется торговая наценка 50% | 2000-00 | 41-2 | 42 |
| Включается НДС в продажную стоимость | 1080-00 | 41-2 | 42 |
Пример 3.
В соответствии с договором поставки покупатель осуществляет предоплату за партию товара 100 ед. - 11800-00 руб. (включая НДС 18%).
Условиями договора поставки предусмотрено, что доставка товаров осуществляется транспортом поставщика, при этом товарные потери при транспортировке могут составлять не более 1% от стоимости товаров.
Поставщик доставил товары покупателю, при приемке по количеству и качеству на складе покупателя обнаружены товарные потери - порча 5 ед. товара. На сумму товарных потерь свыше предусмотренной договором величины выставлена претензия поставщику.
Выставленная претензия поставщиком признана, погашается путем перечисления денежных средств на счет покупателя. У поставщика товарные потери, по которым была предъявлена претензия, взыскиваются с виновных лиц. Стоимость товаров 50-00 руб. за ед.
Учет у покупателя
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачено поставщику | 11800-00 | 60/Ав | 51 |
| б | Оприходованы товары, принятые по количеству и качеству (95 ед) | 9500-00 | 41 | 60 |
| НДС по поступившим товарам (95 ед) | 1710-00 | 19-3 | 60 | |
| Отражены товарные потери в пределах предусмотренных договором величин: | ||||
| -стоимость испорченных товаров (11800-00 х 1%) | 118-00 | 94 | 60 | |
| -уточнение стоимости приобретенных товаров на величину потерь, предусмотренную договором | 100-00 | 41 | 94 | |
| -уточнение НДС по приобретенным товарам на сумму НДС по товарным потерям в пределах суммы, предусмотренной договором | 18-00 | 19-3 | 94 | |
| Отражена претензия поставщику по товарным потерям сверх предусмотренных договором величин (4 ед) | 472-00 | 76-2 | 60 | |
| Зачет по авансу | 11800-00 | 60 | 60/Ав | |
| НДС списан на расчеты с бюджетом (1710-00 + 18-00) | 1728-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| в | Поступили денежные средства в счет погашения претензий | 472-00 | 51 | 76-2 |
| а | Получена оплата | 11800-00 | 51 | 62/Ав |
| б | Отгружены товары | 11800-00 | 62 | 90-1 |
| Начислен НДС по отгруженным товарам | 1800-00 | 90-3 | 68/НДС | |
| Списывается себестоимость товаров | 5000-00 | 90-2 | 41 | |
| Зачет по авансу | 11800-00 | 62/Ав | 62 | |
| в | Учет претензии покупателя по выявленным товарным потерям сверх предусмотренных договором величин | 472-00 | 62 | 76-2 |
| Перечисление денежных средств покупателю в счет погашения претензии | 472-00 | 76-2 | 51 | |
| Корректировка продаж по товарным потерям (испорченным товарам) сверх предусмотренных договором величин: | ||||
| -выручка (сторно) | 472-00 | 62 | 90-1 | |
| -НДС, относящийся к испорченным товарам (сторно) | 72-00 | 90-3 | 68/НДС | |
| -себестоимость испорченных товаров (сторно) | 200-00 | 90-2 | 41 | |
| г | Отражена стоимость испорченных товаров | 200-00 | 94 | 41 |
| Восстановлен НДС по испорченным товарам | 36-00 | 94 | 68/НДС | |
| Стоимость испорченных товаров (с учетом НДС) относится к взысканию с виновных лиц | 236-00 | 73-2 | 94 | |
| Удержано из заработной платы виновных лиц в счет погашения стоимости испорченных товаров | 236-00 | 70 | 73-2 |
Товарные потери возникают на всех стадиях обращения товаров: при транспортировке, хранении и реализации. Вопросы, связанные с товарными потерями для торговых организаций, являются очень важными.
Различают нормируемые и ненормируемые товарные потери.
Нормируемые потери - это потери, образующиеся в результате усушки, утруски, раскрошки, разлива и тому подобному, то есть так называемая естественная убыль товаров: уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химических качеств.