Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является таможенная стоимость или физический объем в натуральном выражении. И счисление акцизов, подлежащих уплате при ввозе подакцизных товаров, облагаемых по ставке в процентах от таможенной стоимости, производится в той же валюте, в которой заявлена в таможенной декларации таможенная стоимость, по формуле:
Ас1 = С * А1 / 100
Основой для исчисления акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставке в ЭКЮ за единицу товара, является физический объем в натуральном выражении и исчисление производится по формуле:
Ас1 = Вт * А1
где, Ас1 – размер акциза; Вт – количество товара; А1 – ставка акциза в ЭКЮ с единицы товара; С – таможенная стоимость
При исчислении акциза по товарам, в отношении которых установлена комбинированная ставка акциза, включающая в себя ставку в процентах от таможенной стоимости товаров и ставку в ЭКЮ за единицу товара, из полученных сумм выбирается наибольшая, которая подлежит уплате плательщиком.
Товары, ввозимые на территорию Республики Казахстан, также облагаются НДС по ставке 15 % от размера облагаемого импорта (в размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость товаров, сумма импортной таможенной пошлины, акцизы, таможенный сбор за таможенное оформление и иные пошлины, налоги и сборы, подлежащие уплате при импорте товаров).
Сумма НДС исчисляется по следующим формулам:
- по товарам, подлежащим обложению таможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, акцизом, иными сборами:
НДС = (С + Тс + П + Ас + Сб) * Н / 100;
НДС = (2169755,7 + 11541 + 542439 + 5673 + 2546) * 15 / 100 = 2731954,7 * 15 / 100 = 409793,2 тенге
- по товарам, подлежащим обложению таможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, акцизом, но не облагаемым иными сборами:
НДС = (С + Тс + П + Ас) * Н / 100;
НДС = (2169755,7 + 11541 + 542439 + 5673) * 15 / 100 = 2729408,7 * 15 / 100 = 409411,3 тенге
- по товарам, подлежащим обложению таможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизом и иными сборами:
НДС = (С + Тс + П) * Н / 100;
НДС = (2169755,7 + 11541 + 542439) * 15 / 100= 2723735,7 * 15 / 100 = 408560,4 тенге
- по товарам, подлежащим обложению таможенными сборами за таможенное оформление, но не облагаемым таможенными пошлинами, акцизом и иными сборами:
НДС = (С + Тс) * Н / 100;
НДС = (2169755,7 + 11541) * 15 / 100= 2181296,7 * 15 / 100= 327194,5 тенге
- по товарам, не облагаемым таможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, акцизом и иными сборами:
НДС = С * Н / 100;
НДС = 2169755,7 * 15 / 100 = 325463,4 тенге
где, С – таможенная стоимость; Тс – сумма таможенной пошлины; Ас – сумма акциза; Н – ставка НДС.
Сумма НДС за импорт, уплаченная в бюджет, подлежит зачету:
Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 687/2 «Расчеты за услуги с организациями РК по импортным операциям».
Для целей исчисления таможенных платежей и налогов, в том числе определения таможенной стоимости, применяется рыночный курс обмена валют, определенный в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 629 и постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 512 «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Таможенные платежи и налоги должны уплачиваться до или в день регистрации таможенной декларации, за исключением случаев изменения сроков уплаты таможенных пошлин и НДС (предоставления отсрочки или рассрочки).
Импортируемый товар выпускается в свободное обращение с доставкой в пункт назначения. Таким образом, при пересечении товарной партией таможенной границы Казахстана в таможенном приграничном органе оформляются все таможенные процедуры с их оплатой. Затем организация - импортер собственными силами или за счет специализированных транспортных организаций осуществляет доставку товара в пункт назначения.
В случае если таможенное оформление товара осуществляется по режиму внутреннего таможенного транзита (ВТТ) имеют место следующие операции: - импортируемые товары поступают на таможню в пункте пересечения границы Казахстана (таможня отправления);
- составляется внутренний транзитный документ на бланке ГТД; предъявляется гарантийное обязательство получателя товара об оплате таможенных пошлин и акциза, НДС в случае непредставления товаров на таможню назначения; товары отправляются по территории Казахстана на таможню назначения, получатель несет транспортные и прочие накладные расходы по перемещению товара до таможни назначения;
- таможенные процедуры оформляются аналогично варианту (а) таможней назначения; товары выпускаются в свободное обращение.
Следовательно, в режиме ВТТ товары под таможенными обеспечениями следуют по территории Казахстана от таможни отправления до таможни назначения, на которой осуществляется растомаживание (таможенное оформление импортных товаров для выпуска в свободное обращение).
Решение о выпуске принимается начальником соответствующего подразделения либо должностным лицом, им уполномоченным, и подтверждается проставлением штампа «Выпуск разрешен» на ГТД, а также в транспортном документе с указанием номера ГТД в правом верхнем углу транспортного документа. Штамп и номер заверяются личной номерной печатью должностного лица, принявшего решение о выпуске.
2.3 Бухгалтерский учет поступления товаров
В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.
В организации товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).
В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.
При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная (приложение 7). К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы (приложение 5), о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере» или выписывается счет - фактура.
Счет-фактура (инвойс) является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками (приложение 4).
Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Выдача доверенности регламентируется «Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенностей на получение товаро-материальных запасов и отпуска их по доверенности», утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 6 марта 1998 г. № 46. Доверенности регистрируются в «Книге учета доверенностей».
Поступившие товары приходуются организацией по фактическому количеству в день их поступления или не позднее сроков, установленных для приемки по качеству.
Материально-ответственные лица ведут учет поступивших на склад товаров в карточках или книгах количественного учета ценностей по наименованиям товаров, сортам и с учетом других их особенностей.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами.
Приемка товаров по количеству в организациях розничной и оптовой торговли предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах.
Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.
Если количество и качество поступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации розничной торговли, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). При закупке товара или его приемке руководителям необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.