Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.
Первичные документы по приходу товаров должны быть пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах. Полученные счета - фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.
Данные о количественном учете поступивших товаров обобщаются в бухгалтерии организации в ведомостях движения товаров, являющихся документами их аналитического учета.
Регистром синтетического учета движения товаров является сводная ведомость движения товаров. Эта ведомость составляется в части количества товаров на основании итоговых данных ведомостей о движении товаров, а в части их стоимости – исходя из данных ведомостей поступления товаров.
Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили товары на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные товары. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая - предъявленная поставщиком.
Бухгалтерский учет поступивших товаров ведется по их оптовой себестоимости или продажной стоимости. При постановке на учет товаров их оценка производится исходя из следующих расходов, связанных с их приобретением:
- стоимости товаров, указанной в расчетных документах продавца. В случае учета товаров по продажным (розничным) ценам, стоимость товаров будет представлять собой их продажную стоимость;
- расходов на тару однократного использования и упаковку, оплачиваемых в составе получаемых товаров и не подлежащих к дальнейшему использованию;
- транспортных расходов до центрального склада организации, если они не относятся на издержки.
При учете расчетов по импорту используется счет 671 субсчет 1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров». Он кредитуется на суммы расчетных документов иностранного поставщика.
В бухгалтерском учете поставку импортного товара можно отразить следующим образом:
1. От иностранного поставщика поступили счет-фактура за товары, находящиеся в пути за границей, и другие товаросопроводительные документы; торговая организация, работающая на таможенной территории Республики Казахстан, акцептовало счет-фактуру иностранного поставщика; на сумму акцептованного счета-фактуры, поступившего от иностранного поставщика (пересчет из иностранной валюты в тенге осуществляется по курсу НБ РК на день выдачи акцепта) в данной сумме товар оприходован как находящийся в пути за границей:
Дебет 222/1 «Импортные товары в пути за границей» Кредит 671/1«Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров».
Счет-фактура иностранного поставщика оплачен:
- перечислением с валютного счета торговой организации на сумму, указанную в счете-фактуре:
Дебет 671/1«Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».
- аккредитива, открытого в иностранном банке на сумму, указанную в счете-фактуре:
Дебет 671/1«Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 421 «Деньги в аккредитивах» субсчет «Аккредитивы за границей».
- за счет средств валютного кредита, предоставленного банком:
Дебет 671/1«Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 601 «займы банков», субсчет «Ссудный счет в иностранной валюте по импортным операциям».
2. Представлены документы по оплате накладных расходов по перевозке, перевалке, погрузке товара, комиссионных вознаграждений за границей в валюте (пересчет из иностранной валюты в тенге по курсу НБ РК производится на дату совершения каждого платежа накладных расходов):
- на сумму оплаченных накладных расходов:
Дебет 222/2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте» Кредит 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».
3. Импортируемый товар поступил на таможенный пункт. На сумму контрактной стоимости и накладных расходов по продвижению товара за границей:
Дебет 222/3 «Импортные товары на складах транспортной организации в Казахстане» Кредит 222/1 «Импортные товары в пути за границей».
При оформлении товара по режиму внутреннего таможенного транзита (ВТТ) необходимы дополнительные проводки, отражающие перемещение товарной партии по территории Казахстана до таможни назначения:
Дебет 222/4 «Импортные товары в пути в РК» Кредит 222/3 «Импортные товары на складах транспортной организации в Казахстане».
4. На сумму расходов по доставке товарной партии по территории Казахстана до таможни назначения (транспортных, комиссионных, временного хранения товара на таможенных складах, страховых) с последующим начислением НДС:
Дебет 222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге» Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»
- на сумму НДС:
Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 687/2 «Расчеты за услуги с организациями РК по импортным операциям».
5. Товар из таможни доставлен и оприходован на склад организации (с учетом изменения курса НБ РК) на момент учета:
Дебет 222/6 «Импортные товары на складе» Кредит 222/4 «Импортные товары в пути в РК».
В результате этих бухгалтерских записей на счете 222 / 6 «Импортные товары на складе» формируется полная (фактическая) себестоимость или покупная цена (стоимость) товаров, и по этой цене товары приходуются на склад.
Таблица 5. Учет поступления товаров в ТОО «REMOTEX»
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Приобретен товар у зарубежного поставщика 1€ = 164,85 (10524 € * 164,85) | 1734881 | 222/1 | 671/1 |
| 2 | Счет-фактура иностранного поставщика оплачен перечислением с валютного счета | 1734881 | 671 / 1 | 431 |
| 3 | Представлены документы по оплате накладных расходов по страхованию и перевозке товара за границей в валюте- на сумму оплаченных накладных расходов (2650 € * 164,85) | 436853 | 222/2 | 431 |
| 4 | При растомаживании начислены:- таможенная пошлина;- таможенный сбор;- НДС (15%) | 54267011541407406 | 222/5222/5331 | 687/1687/1687/1 |
| 5 | Оплачены таможенные платежи и НДС | 961617 | 687/1 | 441 |
| 6 | Акцептован счет по перевозке товаров от таможни до склада:- на стоимость перевозки;- на сумму НДС (15%) | 310354655 | 222/5331 | 671671 |
| 7 | НДС отнесен в зачет 412061 (407406 + 4655) | 412061 | 633 | 331 |
| 8 | Оплачены расходы по перевозке товаров от таможни до склада | 35690 | 671 | 441 |
Аналитический учет импортных товаров осуществляется в разрезе стран, а также внутри стран – по поставщикам или номерам контрактов и партиям поступивших товаров. При этом должен обеспечиваться четкий контроль за своевременностью поступления товаров и расчетов по каждой их поставке.
Глава 3. Организация учета реализации товаров
3.1 Учет себестоимости импортных товаров
В бухгалтерском учете поступившие импортные товары приходуются по полной (фактической) импортной себестоимости или покупной цене.
Фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п.
Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком импортеру к оплате. Дебет 222 «Импортные товары» Кредит 671/1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров».
В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара. Расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.
Все расходы, связанные с передвижением товарной партии по территории Республики Казахстан, к которым относятся: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные сборы и пошлины, акцизы, НДС и другие расходы, начисленные при растомаживании поступивших товаров и включающиеся в полную импортную себестоимость или покупную цену товаров, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом: