Придбання матерiальних цiнностей в натуральній формі завершується пiсля їх надходження i оприбуткування на склад покупця [15, 238].
Касовi операцiї оформлюють документами, типовi форми яких затвердженi наказом Мiнстату України № 51 вiд 15.02.96 р.
Надходження i видачу грошей з каси пiдприємства оформлюють прибутковими й видатковими касовими ордерами, якi виписує бухгалтерiя, за формами № КО-1 i № КО-2.
Касовi ордери передаються до виконання касировi пiдприємства безпосередньо бухгалтером, а не через особу, що одержує або вносить грошi.
Касир, що одержав з бухгалтерiї касовi ордери, повимен перевiрити правильнiсть їх оформлення, наявнiсть i дiйснiсть пiдписiв, додатки, перерахованi в ордерi. Пiсля цього вiн приймає або видає грошi. Особi, що внесла грошi до каси, видається квитанцiя. При видачi грошей за видатковим касовим ордером окремiй особi касир вимагає пред’явлення документа, який посвiдчує особу одержувача. Таким документом є паспорт, закордонний паспорт, військовий квиток, службове посвiдчення за наявностi на ньому фотокартки й особистого пiдпису власкика. Прибутковi касовi ордери i квитанції до них, а також видатковi касовi ордери заповнюються бухгалтерiєю чiтко й зрозумiло, без будь-яких пiдчисток, помарок або виправлень. Прибутковi й видатковi касовi ордери до передачi в касу реєструються бухгалтерiєю в журналi реєстрацiї касових ордерiв, де їм надаються порядковi номери. Касир усi надходження i видачi готівки за прибутковими і видитковими касовими ордерами облiковує у касовiй книзi.
Керiвник пiдприємства повинен надавати касировi охорону при транспортуваннi грошових коштів i цiнностей з установи банку. При транспортуваннi грошових коштiв касировi, супроводжуючим його особам забороняється: розголошувати маршрут руху i розмір суми грошових коштів i цiнностей, що перевозяться, допускать до салону транспортного засобу осiб, якi не призначенi керiвняком пiдприємства для доставки, користуватися супутнiм або громадським транспортом.
Для забезпечення надiйного зберiгання готівки і цiнностей каса має вiдповiдати таким вимогам:
- бути iзольованою вiд iнших допоміжних примiщень;
- мати сейф або металеву шафу;
- мати спецiальне вiконце для проведення операцiй з клiєнтами i працiвниками;
- бути обладнаною охоронно-пожежною сигналiзацiєю, що вiдповiдає вимогам дiючого Положення [15, 505].
Розглянемо первинні документи, які використовуються на ЗАТ “Рівне-Борошно” для обліку оборотних активівна, їх характеристику та організаційно-розпорядчі документи які є підставою для їх оформлення в табличній формі (табл. 3.1):
Табл. 3.1
Перелік форм первинної облікової документації по обліку оборотних активів на ЗАТ “Рівне-Борошно”
| Назва докуманта | Зміст господарської операції (Призначення документа) | Організаційно розпорядчі документи, які є підставою для оформлення документа |
| Довіреність | Оформляється згідно з інструкцією про порядок реєстрації виданих, повернених і використаних довіреностей на одержання цінностей | Платіжно-прибуткові документи |
| Журнал реєстрації довіреностей | Використовується для реєстрації виданий довіреностей та їх розписки про одержання. | Довіреності, прибуткові документи |
| Акт на списання бланків довіреності | Складається не рідше одного разу на квартал із зазначенням нумерації довіреностей і її кількості. Затверджується керівником підприємства | Довіреності |
| Прибуткова накладна (від постачальників,з виробництва), податкова накладна на податковий кредит | Застосовується для обліку матеріалів, які надходять на підприємство від постачальників чи з переробки | Договір, платіжно-прибуткові документи |
| Видаткова накладна, виписка податкової накладної на податкове зобов’язання | Видаток товарно-матеріальних цінностей у власність покупців | Договір, документи про оплату. |
| Акт на списання товарно-матеріальних цінностей у виробництво | Виробництво готової продукції | Виробничі звіти |
| Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів | Використовується для обліку МШП, які були видані під розписку працівнику для тривалого користування. | Прибутково-видаткові документи |
| Картка складського обліку матеріалів | Застосовується для обліку руху матеріалів на складі за кожним сортом, видом та розміром, заповнюється на кожний номенклатурний номер матеріалу і ведеться матеріально-відповідальною особою. | Прибутково-видаткові документи |
| Картка обліку готової продукції | Застосовується для обліку руху готової продукції на складі за кожним сортом, видом та розміром, заповнюється на кожний номенклатурний номер матеріалу і ведеться матеріально-відповідальною особою. | Прибутково-видаткові документи |
| Відомість обліку залишків матеріалів на складі | Для обліку матеріалів за оперативно бухгалтерським методом. | Прибутково-видаткові документи |
| Матеріальний звіт | Розцінка надходження та використання матеріалів | Прибутково-видаткові документи |
| Прибутковий касовий ордер | Засвідчують надходження грошей до каси | Догові купівлі-продажу, договір на послуги, авансовий звіт |
| Видатковий касовий ордер | Засвідчують законність видачі грошей з каси підприємства та їх витрачання за цільовим призначенням | Наказ про відрядження, авансовий звіт, договір купівлі с/г продукції. |
| Касова книга | Використовується для реєстрації прибуткових та видаткових документів по касі | Прибутково-видаткові ордери, відомості по заробітній платі |
| Платіжне доручення | Для проведення розрахунків з постачальниками, бюджетом, іншими кредиторами через установи банку | Договір, накладні, акти виконаних робіт |
| Виписка банку | Відображає рух грошових коштів на рахунках в банкових установах | Платіжне доручення, меморіальні ордери банку |
Взагалі поділити вище перелічених документів на документи які відносяться до запасів, дебіторської заборгованості і грошових коштів неможливо, оскільки всі докумети мають подвійний запис:
· прибуткові накладні – в активі документа вказується прихід ТМЦ, а в пасиві грошова заборгованість за отримані ТМЦ, тобто дебіторська заборгованість;
· видаткові накладні – в активі вказуватиметься дебіторська заборгованість, а в пасиві видані ТМЦ;
· виписка банку – в активі надходження грошей, в пасиві купівля товарів;
· платіжна відомість – в активі – розрахунки з постачальниками, в пасиві – списання грошових коштів.
4. Аналітичний і синтетичний облік оборотних активів
За способом групування та узагальнення облікових даних бухгалтерські рахунки поділяються на синтетичні та аналітичні.
Синтетичні рахунки – це балансові рахунки, що узагальнюють облік господарської діяльності підприємства. Синтетичні рахунки призначені для обліку інформації в узагальненому вигляді й у грошовому вимірнику. Облік наявності та змін сукупностей економічно однорідних господарських засобів і джерел їх утворення в грошовому вимірнику називається синтетичним обліком.
Для детальної характеристики об’єктів бухгалтерського обліку використовується аналітичний рахунок, в яких крім вартісного вимірника використовуються натуральні й трудові вимірники. Облік наявності та змін окремих видів і об’єктів господарських засобів та джерел їх утворення з використанням різних вимірників називається аналітичним обліком.
Аналітичний і синтетичний облік ведеться за допомогою робочого плану рахунків підприємства (табл. 4.1):
Табл. 4.1.
Робочий план рахунків
| ЗАТ “Рівне-Борошно” | |||
| Синтетичні рахунки | Субрахунки | ||
| Код | Назва | Код | Назва |
| 10 | Основні засоби | 103 | Будинки та споруди |
| 104 | Машини та обладнання | ||
| 105 | Транспортні засоби | ||
| 106 | Інструменти, прилади та інвентар | ||
| 107 | Робоча і продуктивна худоба | ||
| 109 | Інші основні засоби | ||
| 11 | Інші необоротні матеріальні активи | 112 | Малоцінні необоротні матеріальні активи |
| 12 | Нематеріальні активи | 127 | Інші нематеріальні активи |
| 13 | Знос необоротних активів | 131 | Знос основних засобів |
| 132 | Знос інших необоротних матеріальних активів | ||
| 133 | Знос нематеріальних активів | ||
| 14 | Довгострокові фінансові інвестиції | 141 | Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі |
| 15 | Капітальні інвестиції | 151 | Капітальне будівництво |
| 152 | Придбання (виготовлення) основних засобів | ||
| 20 | Виробничі запаси | 201 | Сировина й матеріали |
| 203 | Паливо | ||
| 204 | Тара й тарні матеріали | ||
| 207 | Запасні частини | ||
| 208 | Матеріали с/г призначення | ||
| 209 | Інші матеріали | ||
| 22 | Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) | За видами предметів | |
| 23 | Виробництво | За видами виробництва | |
| 26 | Готова продукція | За видами готової продукції | |
| 28 | Товари | 281 | Товари на складі |
| 30 | Каса | 301 | Каса в національній валюті |
| 31 | Рахунки в банках | 311 | Поточні рахунки в національній валюті |
| 313 | Інші рахунки в банку в національній валюті | ||
| 33 | Інші кошти | 333 | Грошові кошти в дорозі в національній валюті |
| 36 | Розрахунки з покупцями та замовниками | 361 | Розрахунки з вітчизняними покупцями |
| 37 | Розрахунки з різними дебіторами | 372 | Розрахунки з підзвітними особами |
| 377 | Розрахунки з іншими дебіторами | ||
| 39 | Витрати майбутніх періодів | За видами витрат | |
| 40 | Статутний капітал | За видами капіталу | |
| 44 | Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) | 441 | Прибуток нерозподілений |
| 442 | Непокриті збитки | ||
| 48 | Цільове фінансування і цільові надходження | За об’єктами фінансування | |
| 60 | Короткострокові позики | 601 | Короткострокові кредити банків у національній валюті |
| 62 | Короткострокові векселі видані | 621 | Короткострокові векселі, видані в національній валюті |
| 63 | Розрахунки з постачальниками та підрядниками | 631 | Розрахунки з вітчизняними постачальниками |
| 64 | Розрахунки за податками й платежами | 641 | Розрахунки за податками |
| 642 | Розрахунки за обов’язковими платежами | ||
| 643 | Податкові зобов’язання | ||
| 644 | Податковий кредит | ||
| 65 | Розрахунки за страхування | 651 | За пенсійним забезпеченням |
| 652 | Розрахунки за обов’язковими платежами | ||
| 653 | За страхуванням на випадок безробіття | ||
| 66 | Розрахунки з оплати праці | 661 | Розрахунки за заробітною платою |
| 68 | Розрахунки за іншими операціями | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками |
| 685 | Розрахунки з іншими кредиторами | ||
| 70 | Доходи від реалізації | 701 | Дохід від ре5алізації готової продукції |
| 702 | Дохід від реалізації товарів | ||
| 703 | Дохід від реалізації робіт і послуг | ||
| 71 | Інший операційний дохід | 712 | Дохід від реалізації інших оборотних активів |
| 718 | Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів | ||
| 73 | Інші фінансові доходи | 732 | Відсотки одержані |
| 74 | Інші доходи | 746 | Інші доходи від звичайної діяльності |
| 79 | Фінансові результати | 791 | Результат операційної діяльності |
| 792 | Результат фінансових операцій | ||
| 793 | Результат іншої звичайної діяльності | ||
| 90 | Собівартість реалізації | 901 | Собівартість реалізованої готової продукції |
| 902 | Собівартість реалізованих товарів | ||
| 903 | Собівартість реалізованих робіт і послуг | ||
| 91 | Заготівельно-виробничі витрати | За видами витрат |
| 92 | Адміністративні витрати | За видами витрат | |
| 93 | Витрати на збут | За видами витрат | |
| 94 | Інші витрати операційної діяльності | 943 | Собівартість реалізованих виробничих запасів |
| 948 | Визнані штрафи, пені, неустойки | ||
| 949 | Інші витрати операційної діяльності | ||
| 95 | Фінансові витрати | 951 | Відсотки за кредит |
| 952 | Інші фінансові витрати |
Між синтетичними й аналітичними рахунками існує нерозривний зв’язок, тобто на аналітичних рахунках відображаються ті ж зміни, що й на синтетичних, але більш докладно, значення дебету й кредиту кожного аналітичного рахунку те ж саме, що й синтетичного рахунку; сума сальдо, сума оборотів на дебеті всіх аналітичних рехунків даної групи відповідно дорівнюють сальдо, обороту на дебеті і обороту на кредиті синтетичного рахунка. Тому загальні підсумки записів на аналітичних рахунках мають відповідати сумам, записаним на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.