3614 “Розрахунки за послуги”;
362 “Розрахунки з іноземними покупцями”.
Проте, на ЗАТ “Рівне-Борошно” наявні лише субрахунок 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” та 3614 “Розрахунки за послуги”.
Рахунок 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” активний, балансовий, призначений для обліку розрахунків. На ньому відображається узагальнена інформація про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселями.
По дебету рахунку 36 відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші додатки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації, по кредиту – сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, в касу та інші види розрахунків. Сальдо рахунку дебетове і відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).
Субрахунок 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” призначений для обліку розрахунків з покупцями, що знаходяться в митній території України. На ньому обліковуються розрахунки по пред’явлених покупцям та замовникам та прийнятих банком до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), проведені роботи, надані послуги [10, 265].
Розглянемо операції з облік розрахунків з дебіторами за товари, роботи, послуги на ЗАТ “Рівне-Борошно” (табл. 4.10):
Табл. 4.10
Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з дебіторами за товари, роботи, послуги на ЗАТ “Рівне-Борошно”
| Зміст операції | Сума | Дебет | Кредит |
| ЗАТ “Рівне-Борошно” надало послуги | 35847,14 | 3614, 361 | 703 |
| Оплата розрахункових документів замовниками | 35506,48 | 311 | 3614, 361 |
| Надійшли грошові кошти в касу від покупців за реалізацію | 6167,84 | 301 | 3614, 361 |
| “Рівне-Борошно” відрузило готову продукцію, (але не отримало гроші) | 1440,00 | 361 | 701 |
| Покупці перерахували аванс але ще не забрали готову продукцію | 35506,48 | 311 | 361 |
| ЗАТ “Рівне-Борошно” продало товар | 1440,00 | 361 | 702 |
4.2.2. Облік розрахунків з іншими дебіторами
Облік розрахунків з різними дебіторами ведеться на рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами”. На ньому здійснюється облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями.
Рахунок 37 “Розрахунки з різними дебіторами” має такі субрахунки:
371 “Розрахунки за виданими авансами”;
372 “Розрахунки з підзвітними особами”;
373 “Розрахунки за нарахованими доходами”;
374 “Розрахунки за претензіями”;
375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”;
376 “Розрахунки за позиками членам кредитних спілок”;
377 “Розрахунки з іншими дебіторами”.
На ЗАТ “Рівне-Борошно” наявні лише субрахунок 372 “Розрахунки з підзвітними особами” і 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” (3771 “Дотації”, 3772 “Розрахунки гуртожиток”).
На субрахунку 372 “Розрахунки з підзвітними особами” ведеться облік розрахунків з підзвітними особами. Сальдо субрахунку може бути як дебетом, так і кредитом. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо – в складі оборотних активів, кредитове сальдо – в складі зобов’язань балансу підприємства.
На субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” ведеться облік розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображується на інших субрахунках рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами”, зокрема розрахунки за операціями, пов’язаними із здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (кредит рахунків розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), інші розрахунки [16, 184].
Розглянемо операції з облік розрахунків з іншими дебіторами на ЗАТ “Рівне-Борошно” (табл. 4.11):
Табл. 4.11
Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з іншими дебіторами заборгованості на ЗАТ “Рівне-Борошно”
| ЗАТ “Рівне-Борошно” | |||
| Зміст операції | Сума | Дебет | Кредит |
| Повернуто грошові кошти в касу у погашення позик | 330,00 | 301 | 377 |
| Придбання підзвітною особою матеріальних цінностей | 76,00 | 2031 | 372 |
| Надані гроші підзвітним особам на придбання товарно матеріальних цінностей, оплату послуг | 105,00 | 372 | 301 |
| Виписані рахунки за придбані ТМЦ, оплачені послуги, відзвітованість за відрядження підзвітним особам | 64,00 | 685, 207 | 372 |
| Видана позика | 954,31 | 377 | 301 |
4.3. Облік поточних фінансових інвестицій
Фінансові інвестиції, як і інші активи, підлягають бухгалтерському обліку в складі активів тільки тоді, коли є достатня впевненість в тому, що майбутня економічна вигода, втілена в них, буде одержана підприємством. Одного лише існування витрат на їх придбання недостатньо. Необхідна обгрунтована впевненість в тому, що ці витрати принесуть в майбутньому економічну вигоду. Якщо такої впевненості немає, оплачені витрати на придбання інвестицій розглядаються як витрати, а не як активи.
Облік різних видів цінних паперів та операцій з ними має свої особливості:
1) по їх зв’язку зі статутним капіталом;
2) по відображенню різниці між номінальною вартістю цінних паперів і їх продажною ціною;
3) по нарахуванню доходів (дивідендів або відсотків).
Облік фінансових інвестицій складається і залежить від строків їх погашення, а також від видів цінних паперів, форми розрахунків за них, джерела придбання паперів та інших факторів.
Витрати на поточні фінансові інвестиції відображають у дебету рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції” в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів та іншого майна, переданого як фінансові вкладення.
Поточні фінансові інвестиції обліковуються на рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції” субрахунку 352 “Інші поточні фінансові інвестиції”.
По дебету рахунку відображається придбання (надходження) поточних фінансових інвестицій, по кредиту – зменшення їх вартості та вибуття [10, 250].
Проте, на ЗАТ “Рівне-Борошно” немає в наявності 35 рахунку - “Поточні фінансові інвестиції”. Фінансові інвестиції зустрічаються на підприємстві рідко, і в Балансі на 1 січня 2007 року, рядок Поточні фінансові інвестиції заповнений оскільки був отриманий вексель на суму 270 грн. на початок і кінець звітного періоду, та в подальшому ЗАТ “Рівне-Борошно” реалізувало отриманий вексель і вже в Балансі на 1 квітня 2007 року на кінець звітного періоду в рядку поточні фінансові інвестиції нічого не відображається.
Кореспонденція рахунків з обліку поточних фінансових інвестицій (рах. 35) (табл. 4.12):
Табл. 4.12
| № п/п | Зміст операції | Дебет | Кредит |
| 1. | Придбані поточні фінансові інвестиції | 35 | 685 |
| 2. | Сплачено кредиторам за поточні фінансові інвестиції | 685 | 311 |
| 3. | На дату балансу проводиться переоцінка поточних фінансових інвестицій до справедливої вартості: а)до оцінка (на суму збільшення) б)уцінка (на суму зменшення) | 35 975 | 746 35 |
| 4. | Реалізація поточних фінансових інвестицій: - на продажну вартість - на первісну вартість - списується на фінансовий результат продажна вартість фінансових інвестицій - в кінці місяця списується на фінансовий результат с/в реалізації (первісна вартість інвестицій) | 377 971 741 793 | 741 35 793 971 |
| 5. | Придбано облігації | 35 | 311 |
| 6. | Погашено вартість облігацій | 311 | 35 |
| 7. | Списано різницю між купівельною та номінальною вартістю | 35 | 373 |
4.4. Облік грошових коштів та їх еквівалентів
У статті “Грошові кошти та їх еквіваленти” відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, що можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів.
Рахунок № 31 “Рахунки в банках” призначений для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках і можуть бути використані для поточних операцій.
Цей рахунок активний, балансовий, призначений для обліку господарських засобів – грошових коштів, має такі субрахунки:
311 “Поточні рахунки в національній валюті”;
312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”;
313 “Інші рахунки в банку в національній валюті”;
314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті”.
На ЗАТ “Рівне-Борошно” наявні лише 311 “Поточні рахунки в національній валюті” та 313 “Інші рахунки в банку в національній валюті” субрахунки даного рахунку.
На субрахунку 313 “Інші рахунки в банку в національній валюті” обліковується рух коштів, що знаходяться в акредитивах, на особових рахунках по вантажообігу і в чекових книжках.
На дебеті рахунку № 31 “Рахунки в банках” відображається надходження грошових коштів, на кредиті – їх використання [10, 237].
Розглянемо операції з обліку грошових коштів ЗАТ “Рівне-Борошно” на рахунках в банках (табл. 4.13):
Табл. 4.13
Кореспонденція рахунків з обліку коштів на поточному рахунку на ЗАТ “Рівне-Борошно”
| Зміст операції | Сума | Дебет | Кредит |
| Надійшла на поточний рахунок заборгованість покупців за реалізовані їм товари, роботи, послуги | 35506,48 | 311 | 361, 3614 |
| З розрахункового рахунку оплачено постачальникам за товари, роботи, послуги | 362,00 | 311 | 631, 6314 |
| Оплата з поточного рахунку за торговий патент | 250 | 391 | 311 |
| Погашення короткострокових кредитів банку | 405000,00 | 6013, 6014 | 311 |
| Проведено розрахунки за податками з поточного рахунку | 491877,00 | 311 | 6411 - 6416, 6419 |
| Оплачено податки з поточного рахунку за соціальним страхуванням у фонд оплати праці | 282,32 | 311 | 652 |
| Оплачено податки з поточного рахунку за страхуванням на випадок безробіття | 4855,24 | 311 | 653 |
Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства використовується рахунок 30 “Каса”, субрахунок 301 “Каса в національній валюті”. За дебетом рахунка 30 “Каса” відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом – виплата грошових коштів із каси підприємства.