Калькулювання собівартості продукції є об’єктивно необхідним процесом виробництва.
На ЗАТ “Рівне-Борошно” незавершеного виробництва немає. Брак житнього помолу ведеться на рахунку 237 “Лінія житнього помолу”, і в дебет списуються всі витрати, відбувається закриття рахунку за місяць на собівартість випущеної продукції.
Кореспонденція рахунків з обліку витрат на виробництво (рах. № 23) (табл. 4.6):
Табл. 4.6
| № п/п | Назва операції | Дебет | Кредит |
| 1. | Витрати матеріальних цінностей, списані на виробництво продукції і надання послуг | 23, 25, 91, 39 | 201, 203, 207, 22 |
| 2. | Витрати допоміжних цехів включені до с/в продукції і послуг основного виробництва | 23 | 23 |
| 3. | Загально виробничі витрати включені до с/в продукції і послуг основного виробництва, допоміжного та ін. | 23, 90 | 91 |
| 4. | Адміністративні витрати включені до с/в продукції і послуг основного виробництва, допоміжного та ін. | 79 | 92 |
| 5. | Списані на потреби виробництва МШП вартістю до 10 грн. | 23 | 22 |
| 6. | На с/в продукції віднесено відповідну частку затрат, що були відображені як витрати майбутніх періодів | 23 | 39 |
| 7. | Списані збитки від несправедливого браку продукції, виявленого у виробництві | 24 947 | 23 24 |
| 8. | Нарахована основна заробітна плата виробничих робітників, працівникам допоміжних виробництв | 23 | 66 |
| 9. | Відрахування на соціальні заходи від об’єкта оподаткування | 23, 91, 92, 93, 94 | 65 |
| 10. | Збиток від браку включений до с/в продукції основного виробництва | 23 | 24 |
| 11. | Випущені з виробництва й оприбутковані на склад готова продукція, напівфабрикати, виконані роботи і послуги | 26, 25 | 23 |
| 12. | Нарахований знос основних засобів | 23, 39 | 131 |
| 13. | С/в реалізованих робіт і послуг | 903 | 23 |
4.1.4. Облік готової продукції
Для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції підприємства використовується рахунок 26 “Готова продукція”.
На ЗАТ “Рівне-Борошно” наявні такі рахунки обліку операцій з готовою продукцією:
2011 “Сировина (зерно)”;
2012 “Матеріали”;
23 “Виробництво”;
26 “Готова продукція”;
70 “Доходи від реалізації”;
90 “Собівартість реалізації”;
91 “Загальновиробничі витрати”.
За дебетом рахунку 26 “Готова продукція” відображається надходження готової продукції з власного виробництва.
При списанні готової продукції з рахунку 26 “Готова продукція” сума відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами, що відноситься до цієї продукції, визначається у відсотку, який обчислюється як відношення відхилень на залишок готової продукції на початок місяця та відхилень по продукції, яка здана на склад протягом місяця, до вартості продукції за обліковими цінами. Сума відхилень фактичної собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, що відноситься до реалізованої продукції, відображається за кредитом рахунку 26 “Готова продукція” і дебетом відповідних рахунків.
Аналітичний облік готової продукції ведеться за видами готової продукції [10, 196].
Розглянемо операції з обліку готової продукції на ЗАТ “Рівне-Борошно” (табл. 4.7):
Табл. 4.7
Кореспонденція рахунків з обліку готової продукції
на ЗАТ “Рівне-Борошно”
| ЗАТ “Рівне-Борошно” | ||||
| Зміст операції | Сума | Дебет | Кредит | |
| Оприбуткування готової продукції, випущена основними і допоміжними цехами; напівфабрикати власного виробництва, продукція обслуговуючих виробництв і господарств, призначена для реалізації | 1474041,16 | 26 | 23 | |
| Списана виробнича собівартість реалізованої продукції | 1418365,05 | 901 | 26 | |
| Реалізовано готову продукцію | 35847,14 | 361 | 701 | |
| Надходження грошей за готову продукцію | 35506,48 | 311, 301 | 361 | |
4.1.5. Облік товарів
На рахунку 28 “Товари” ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу. Цей рахунок використовують в основному збитові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства громадського харчування.
На промислових та інших виробничих підприємствах рахунок 28 “Товари” застосовується для обліку будь-яких виробів матеріалів, продуктів, які спеціально придбані для продажу, або ті, коли вартість матеріальних цінностей, що придбані для комплектування на промислових підприємствах, не включаються до собівартості готової продукції, що виробляється на цьому підприємстві, а підлягає відшкодуванню покупцями окремо.
Постачальницькі, збутові, торгові підпиємства та організації на рахунку 28 “Товари” ведуть облік також покупної тари і тари власного виробництва, крім інвентарної тари, що служить для виробничих та господарських потреб і облік якої ведеться на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи” чи 20 “Виробничі запаси”.
Рахунок 28 “Товари” має такі субрахунки:
281 “Товари на складі”;
282 “Товари в торгівлі”;
283 “Товари на комісії”;
284 “Тара під товарами”;
285 “Торгова націнка”.
На субрахунку 281 – 284 за дебетом відображається збільшення товарів та їх вартості, за кредитом зменшення.
На ЗАТ “Рівне-Борошно” наявний лише 281 рахунок - “Товари на складі”.
На субрахунку 281 “Товари на складі” ведеться облік руху та наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах тощо.
Розглянемо операції з обліку товарів на ЗАТ “Рівне-Борошно” (табл. 4.8):
Табл. 4.8
Кореспонденція рахунків з обліку товарів
на ЗАТ “Рівне-Борошно”
| ЗАТ “Рівне-Борошно” | |||
| Зміст операції | Сума | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| Здійснено оплату постачальнику за отримані товари | 86525,21 | 631 | 311 |
| Реалізовані товари за продажними цінами | 35847,14 | 361 | 702 |
| Списується собівартість реалізованих товарів | 75984,25 | 902 | 281 |
| Отримано товар від постачальників | 72135,66 | 281 | 631 |
4.2. Облік розрахунків з дебіторами
Низька платоспроможність підприємств викликає створення великих обсягів дебіторської заборгованості на балансі.
Облік розрахунків з покупцями і замовниками регламентується П(С)БО 10 “Дебітори”.
Дебіторська заборгованість включає всі вимоги підприємства до інших юридичних і фізичних осіб щодо грошей, товарів чи послуг. У більшості випадків можна визначити два головних види дебіторської заборгованості: товарну і нетоварну (неопераційну).
Операції називаються товарними, якщо мова йде про оплату продукції (яка має натурально-речову форму), робіт та послуг. Тобто товарна дебіторська заборгованість виникає в наслідок значної операційної діяльності підприємства, яке може передбачати продаж товарів, виконання робіт чи (та) надання послуг.
Розрахунки з покупцями та замовниками відносяться до товарних у відповідності до визначення.
Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з дебіторами (рах. № 36, 37) (табл. 4.9):
Табл. 4.9
| № п/п | Зміст операції | Дебет | Кредит |
| 1. | Сума виданих авансів за поставку матеріальних цінностей | 371 | 311 |
| 2. | Зарахований аванс у погашення заборгованості перед постачальниками | 63 | 371 |
| 3. | Отримані грошові кошти на рахунок в банк від інших дебіторів як фінансові доходи | 311 | 373 |
| 4. | Нараховано % по векселях | 373 | 732 |
| 5. | Нараховані претензії за порушення господарських договорів | 374 | 63, 685 |
| 6. | Відображується дебіторська заборгованість винної особи у розмірі відшкодування втрат від нестач псування матеріальних цінностей | 375 | 716 |
| 7. | Нарахування інших платежів до бюджету | 716 | 642 |
| 8. | Відображається вартість нестачі матеріальних цінностей у витратах підприємства | 947 | 20, 22, 26, 28 |
| 9. | Надійшли грошові кошти від винної особи у погашення збитків від нестач, розкрадання, втрат | 301 | 375 |
| 10. | Утримано з ЗП винної особи у відшкодування збитків від нестач, розкрадання, втрат | 661 | 375 |
| 11. | Видана з каси позика працівникам підприємства на термін до 1 року | 377 | 301, 311 |
| 12. | Повернуто працівникам грошові кошти у погашення заборгованості | 301, 311 | 377 |
| 13. | Отримано вексель від покупців за реалізацію | 34 | 36 |
| 14. | Списується безнадійна дебіторська заборгованість за рахунок резерву сумнівних боргів | 38 | 36, 37 |
| 15. | Переведена частина довгострокової заборгованості у поточну заборгованість | 377 | 161 |
| 16. | Відображається дохід від фінансової оренди | 161 | 742 |
| 17. | Нараховано ПДВ | 742 | 641 |
4.2.1. Облік розрахунків з дебіторами за товари, роботи, послуги
Для обліку товарної дебіторської заборгованості використовується рахунок 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”, та його субрахунки:
361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”;