- учитываемых при реализации покупных товаров;
- учитываемые при реализации амортизируемого имущества;
- учитываемые при реализации прочего имущества и имущественных прав;
- учитываемые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
- учитываемых при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
- учитываемых при реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
Внереализационные расходы определяются ст.265, ст.315 НК РФ:
- это расходы, учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
- расходы, учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организационном рынке;
- иные внереализационные расходы (в том числе проценты по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и т.д.).
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции классифицируются так:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу;
- расходы, на освоение природных ресурсов;
- прочие расходы, плюс внереализационные затраты:
- затраты, связанные с обработкой, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;
- затраты на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;
- расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы по производству и реализации продукции.
Для ЗАО «НОДОК», осуществляющим добычу минералов, содержащих драгметаллы, расходы связаны с производством, т.е. с добычей, обработкой и реализацией своей продукции, поэтому затраты для анализируемого предприятия также состоят из перечисленного выше перечня, причем учитывая специфику отрасли это - расходы на освоение природных ресурсов, освоение и подготовку рудников, разработку новых технологий переработки горной породы для извлечения золота, и т.п.
Согласно ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов отражены некоторые виды расходов, относимые прежде Положением о составе затрат к элементу «Прочие затраты», причем этот вид затрат непосредственно касается добывающей отрасли, т.е. ЗАО «НОДОК»:
- расходы по содержанию и эксплуатации фондов природоохранного значения, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы;
- расходы по горно-подготовительным и другим аналогичным работам при добыче полезных ископаемых.
Расходы на освоение природных ресурсов относятся к особым отраслевым расходам, стали включаться в состав прочих расходов и учитываться при исчислении налога на прибыль с 1 января 2002 года только при условии, что источник финансирования - не бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды. До 1 января 2002 года в себестоимость продукции в добывающих отраслях включались лишь расходы на доразведку месторождений, остальные же виды затрат на освоение природных ресурсов не должны были уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Расходы на освоение природных ресурсов могут включать в себя: - затраты на приобретение лицензий; затраты на поиски, разведку, оценку месторождений полезных ископаемых; затраты на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ; затраты на строительство сооружений, относящихся к конкретному объекту и др.
Затраты по освоению природных ресурсов отражаются в регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр, на разработку которого налогоплательщик имеет лицензию на право пользования недрами.
Для целей налогообложения расходы на освоение природных ресурсов признаются, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершением таких работ. Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в сумме фактических затрат, но не выше рыночной стоимости соответствующих работ (ст. 40 НК РФ) и включаются в состав прочих расходов равными долями в течение пяти лет.
Статья 270 НК РФ приводит перечень расходов, которые организация не вправе учитывать в целях налогообложения, так, например лимитируемые затраты, как платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и т.д.
При определении доходов и расходов для целей налогообложения глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод, которые различаются моментом учета доходов и расходов. Вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января, при этом изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода, т.е. календарного года (ст.313 НК РФ).
При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (соответственно ст.271 и ст. 272 НК РФ). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением денежных средств или иного имущества.
При этом, кассовый метод могут использовать лишь те, у кого сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей. Все же остальные налогоплательщики с 1 января 2002 года могут применить только метод начисления, т.е. должны включать доходы в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором доходы имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. В целях налогообложения датой получения доходов от реализации продукции считается день их отгрузки.
По ЗАО «НОДОК» сумма выручки от реализации продукции без налога на добавленную стоимость и налога с продаж за каждые предыдущие четыре квартала 2001 года превышает один миллион рублей и равен в среднем 74,4 млн. рублей. Поэтому, на рассматриваемом предприятии с 1 января 2002 года применяется метод начисления при признании доходов и расходов для налогообложения, что нашло отражение в учетной политике ЗАО «НОДОК» (см. приложение 2).
Однако, надо заметить, что для значительной части внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения применяются правила бухгалтерского учета: ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Сумма налога на прибыль (НП), уплачиваемого предприятием, в общем виде рассчитывается по формуле (2.1) следующим образом:
НБ = (( Д – НДС –НСП ) – Р ) – Л;
НП = НБ х СТ, (2.1)
где НП – налог на прибыль, зачисляемый в бюджет;
НБ – налогооблагаемая прибыль;
Д – доходы от деятельности;
НДС – налог на добавленную стоимость;
НСП – налог с продаж;
Р – расходы, связанные с извлечением таких доходов;
Л – льготы по налогу на прибыль;
СТ – ставка налога на прибыль.
Как было сказано выше ставка исчисления налога на прибыль с 01.01.02 по ЗАО «НОДОК» составляет - 24%, при этом 7,5% суммы налога зачисляется в доход федерального бюджета, 14,5% в доход краевого бюджета и 2% в местный бюджет.
Согласно формуле 2.1 расчет налога на прибыль за 1-ый квартал 2002 года будет равен (см. таблицу 2.11).
Таблица 2.11
Налог на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 1-ый квартал 2002г.
| № п/п | Параметры | 1 кв. 2002г. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Доход от деятельности, всего, тыс. руб. | 74400 |
| 2.2.12.2 | В том числе:- реализация Государственному фонду и ЦБ, тыс. руб. - реализация коммерческим банкам, тыс. руб | 6200012400 |
| 3. | Расходы, тыс.руб. | 33480 |
| 4.4.14.2 | Налог на добавленную стоимость:- по ставке 0% от стр.2.1, тыс.руб.- по ставке 20% от стр.2.2, тыс.руб. | 2066,7 |
| 5. | Налогооблагаемая база (стр.1-стр.3-стр.4.2), тыс. руб. | 38853,3 |
| 6. | Ставка налога на прибыль, % | 24% |
| 7. | Налог на прибыль всего:, тыс. руб.- По ставке 24% от стр.5 | 9324,79324,7 |
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции за 1-ый квартал 2002 года составили 33480 тыс. рублей, в них вошли заработная плата, материальные расходы, суммы начисленной амортизации, расходы на освоение природных ресурсов, приобретение основных средств и прочие расходы (см. таблицу 2.5).
Для бухгалтерского учета налога на прибыль применяют счет 99 «Прибыли и убытки», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-4 «Налог на прибыль».
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются:
- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Начисление налога на прибыль: Д-т 99 – К-т 68-4;
- результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, излишков материальных ценностей, сдачи в аренду, субаренду имущества, доходы (убытки) по финансовым вложениям в депозиты, займы, ценные бумаги и др. в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»,
Определен финансовый результат от реализации: Д-т 90 – К-т 99;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- превышение фактических расходов над доходами в корреспонденции с кредитом субсчета 84 «Нераспределенная прибыль»,
По окончании отчетного года при составлении годовой отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль»,
Закрытие счета 99, прибыль предприятия: Д-т 84 – К-т 99.
По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают прибыли (доходы), а по дебету убытки.
Согласно письма ГНС РФ «О проверке правильности начисления организациями налогооблагаемой базы» от 05.01.96 г. №ПВ-4-13/3н до 01.01.02г. предприятия могли в учетной политике выбирать способ уплаты налогов: по моменту поступления денежных средств, или по моменту отгрузки продукции.