Третьим фактором, влияющим на величину налога, на прибыль, является налог на добавленную стоимость. Поэтому далее проанализируем влияние изменения третьего составляющего налогооблагаемой базы налога на прибыль – НДС. Данные для сравнительной характеристики представлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Динамика налога на прибыль и НДС по ЗАО «НОДОК» за период
1999 - 2001г.г.
| Показатели | 1999г. | 2000г. | 2001г. | Темпы роста по сравнению с 1999г. | |
| 2000г. | 2001г. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5=3/2*100% | 6=4/2*100% |
| 1. Налог на добавленную сто-имость, тыс. руб. | 9106,7 | 7446,0 | 12101,7 | 81,7 | 132,8 |
| 2. Налог на прибыль, тыс.руб | 38700,7 | 36093,4 | 56416,2 | 93,3 | 145,8 |
Приведенные данные в таблице 3.4 показывают, что сумма НДС, уменьшающая налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, имела наибольшее значение в 2001 году –12101,7 тыс. руб. В этом же году наблюдалось значительное увеличение суммы начисленного налога на прибыль, 56416,2 тыс. руб.. В 2000 году сумма НДС снизилась по сравнению с 1999 годом на 1659,9 тыс. рубля (7446,7–9106,6), но величина налога на прибыль не увеличилась, а наоборот уменьшилась на 2607,3 тыс. рубля (36093,4 – 38700,7). Таким образом, изменение НДС не оказывает определяющего влияния на налог на прибыль.
Для определения доли влияния каждого из этих факторов на изменение начислений суммы налога на прибыль проведем анализ методом цепных подстановок.
При этом рассмотрим данные за 1999 и 2000 года, то есть когда произошло заметное изменение (в сторону уменьшения) суммы налога на прибыль при росте дохода и уменьшении НДС.
Определение влияния факторов (дохода, величины расходов, величины НДС) на изменение суммы налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» в 2000 году по сравнению с 1999 годом представлено в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Определение влияния факторов на изменение налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 1999 – 2000г.г.
| Показатели | 1999г. | 2000г. | Изменение (+,-) | Подстановки | Влия-ние факторов | |||
| Первая | Вторая | Третья | Четвертая | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1.Сумма дохода от деятельности, тыс. руб. | 263440 | 280680 | +17240 | 263440 | 280680 | 280680 | 280680 | +51720 |
| 2.Сумма расходов на добычу и реализацию продукции, тыс. руб. | 125331 | 152922 | +27591 | 125331 | 125331 | 152922 | 152922 | -8277,3 |
| 3. Сумма НДС на доходы по реал.ком.банкам, тыс.руб. | 9106,6 | 7446,7 | -1659,9 | 9106,6 | 9106,6 | 9106,6 | 7446,7 | +498 |
| 4. Налогооб-лагаемая база, тыс.руб. | 129002 | 120311 | -8691,1 | 129002 | 146242 | 118651 | 120311 | -8691 |
| 5. Ставка налога на прибыль, % | 30 | 30 | 0 | 30 | 30 | 30 | 30 | 0 |
| 6.Налог на прибыль на доходы от деят. (стр.4 х стр.5/100), тыс. руб. | 38700 | 36093,4 | -2607,3 | 38700 | 43872 | 35595 | 36093 | -2607 |
Расчет показателей по строке 5 ведется согласно формуле 2.1.
Приведенные данные в таблице 3.5 показывают, что на изменение величины налога на прибыль за период 1999 - 2000 годы на исследуемом предприятии повлияли следующие факторы:
- Увеличение дохода на 17240,0 тыс. руб. (280680-263440) привело к повышению суммы налога на прибыль - на 5172 тыс. руб. (43872-38700).
- Увеличение суммы расходов на 27591 тыс. руб. (152922-125331), уменьшающих налогооблагаемую базу налога на прибыль привело к значительному уменьшению суммы налога, а именно на 8277 тыс. руб. (35595-43872).
- Уменьшение НДС на 1660,0 тыс. руб. (7446-9106) должно было увеличить налогооблагаемую базу, и, следовательно, увеличить налог на прибыль. При этом, налог на прибыль увеличился незначительно, на 498,0 тыс. руб.(36093-35595).
Суммирующее влияние всех факторов на изменение, а именно уменьшение суммы налога на прибыль за период 1999 - 2000 годы составило 2607,3 тыс. руб. (36093-38700).
Таким образом, основным фактором, за счет которого произошло заметное уменьшение налога на прибыль, в 2000 году по сравнению с 1999 годом стало: увеличение расходов.
Аналогично определим долю влияния каждого из факторов на величину налога на прибыль за 2000 и 2001 года. Результаты расчетов сведены в таблицу 3.6.
Таблица 3.6
Определение влияния факторов на изменение налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 2000 – 2001г.г.
| Показатели | 2000г. | 2001г. | Абс.изменение (+,-) | Подстановки | Влия-ние факторов | |||
| Первая | Вторая | Третья | Четвертая | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1.Сумма дохода от деятельности, тыс. руб. | 280680 | 360610 | +79930 | 280680 | 360610 | 360610 | 360610 | +23979 |
| 2.Сумма расходов на добычу и реализацию продукции, тыс. руб. | 152922 | 187320 | +34398 | 152922 | 152922 | 187320 | 187320 | -10319 |
| 3. Сумма НДС на доходы, тыс.руб. | 7446 | 12101 | +4655 | 7446 | 7446 | 7446 | 12101 | -1396 |
| 4. Налогооб-лагаемая база, тыс.руб. | 120311 | 161188 | +40877 | 120311 | 200241 | 165843 | 161188 | +40877 |
| 5. Ставка налога на прибыль, % | 30 | 35 | +5 | 30 | 30 | 30 | 35 | +8059 |
| 6.Налог на прибыль на доходы от деят. (стр.4 х стр.5/100), тыс. руб. | 36093 | 56416 | +20322 | 36093 | 60072 | 49752 | 48356 | +20322 |
Приведенные данные в таблице 3.6 показывают, что на изменение величины налога на прибыль за период 2000 - 2001 годы на исследуемом предприятии повлияли следующие факторы:
- Увеличение дохода на 79930 тыс. руб. (360610-280680) привело к значительному повышению суммы налога на прибыль - на 23979 тыс. руб.(60072-36093).
- Увеличение суммы расходов на 34398 тыс. руб. (187320-152922), уменьшающих налогооблагаемую базу налога на прибыль привело к уменьшению суммы налога, а именно на 10319 тыс. руб. (49752-60072).
- Увеличение НДС на 4655 тыс. руб. (12101-7446) уменьшило налог на прибыль. Налог уменьшился на 1396 тыс. руб. (48356-49752).
- Увеличение ставки налога на прибыль до 35% в 2001 году, по сравнению с 2000 (30%) на 5 процентов (35%-30%) привело к увеличению величины налога на 8059 тыс. руб.
Суммирующее влияние всех факторов на изменение, а именно увеличение налога на прибыль составило 20322 тыс. руб. (56416-36093).
Таким образом, основным фактором, за счет которого произошло заметное увеличение налога на прибыль, в 2001 году по сравнению с 2000 годом стало: увеличение дохода предприятия.
Анализ расчета ЗАО «НОДОК» по налогу на прибыль от деятельности показал, что для увеличения эффективности деятельности добывающей компании необходимо правильно начислять налог на прибыль и своевременно производить расчеты с бюджетом. Также, за счет увеличения расходов для нужд ЗАО «НОДОК», уменьшается налогооблагаемая база, в результате чего уменьшается налог на прибыль и, следовательно, повышается эффективность деятельности. Причем это положительная картина, так как увеличение расходов, относимых на себестоимость, значительно увеличивает размер средств, остающихся в распоряжении предприятия, что позволит ему направить эти средства на капитальные вложения и развитие производства, что в свою очередь может существенно улучшить общее экономическое положение золотодобывающего предприятия ЗАО «НОДОК».
Перечисление сумм налога на прибыль в бюджет производилось в 2000-2001г.г. согласно квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления отчета по форме 2 «О прибылях и убытках», и десятидневный срок по годовым расчетам.
Данные по суммам начисленного и перечисленного налога на прибыль на исследуемом предприятии за рассматриваемый период приведены в таблице 3.6.
Таблица 3.7
Динамика начисленного и перечисленного налога на прибыль в бюджет по ЗАО «НОДОК» за 1999 - 2001 гг.
| Годы | Начислено налога, руб. | Перечислено в бюджет, руб. | Задолженность перед бюджетом (+,-), руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1999г. | 38700711 | 38700261 | - 450 |
| 2000г. | 36093435 | 36094275 | + 840 |
| 2001г. | 56416231 | 56416282 | + 51 |
Также анализ расчетов с бюджетом по налогу на прибыль за 1999 - 2001 г.г., показал, что суммы начисленного налога в отчетных периодах перечислялись своевременно, поэтому задолженности перед государственным бюджетом по данному виду налога предприятие не имеет, что характеризует его деятельность как положительную.
Для оценки роли налогов за использование природных ресурсов, в хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, проведем структурный анализ этих налогов, и анализ расчетов ЗАО «НОДОК» с бюджетом по этим налогам.
Анализ расчетов ЗАО «НОДОК» с госбюджетом проводится за период 1999 по 1-ый квартал 2002 года. При этом за период 1999-2001гг. в качестве ресурсных налогов ЗАО «НОДОК» платило налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и налог за пользование недрами, а с 1 января 2002 года - налог на добычу полезных ископаемых, заменивший эти налоги.
Поэтому анализ расчетов с госбюджетом проводится, как по налогу на воспроизводство минерально-сырьевой базы и налогу за пользование недрами за 1999-2001г.г., так и по налогу на добычу полезных ископаемых за 1-ый квартал 2002г.
Проведем анализ по оценке объема и структуры этих налогов. Данные, для анализа расчетов предприятия с бюджетом по этим налогам представлены в таблице 3.8.
Таблица 3.8
Динамика налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы и налога за пользование недрами по ЗАО «НОДОК» за 1999 - 2001г.
| Вид налога | 1999г. | 2000г. | 2001г. | Темпы роста по сравнению с 1999 годом | |
| 2000г. | 2001г. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5=3/2*100% | 6=4/2*100% |
| Налог на восп-роизводство ми-нерально-сырье-вой базы по ставке 7,8%, тыс. руб. | 19201,8 | 20851,6 | 26465,6 | 108,6 | 137,8 |
| Налог за пользо-вание недрами по средней ставке 3%, тыс. руб. | 7630,0 | 8196,9 | 10455,3 | 107,4 | 137,0 |
Приведенные данные в таблице 3.8 показывают, что динамика как суммы начисленного налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, так и суммы налога за пользование недрами на исследуемом предприятии за рассматриваемый период 1999-2001 года равномерна.