Метод экспертизы – это совокупность приемов, которыми может воспользоваться эксперт отвечая на поставленные вопросы дознавателем и судом в соответствии с процессуальным законодательством.
Методы которые применяет эксперт-бухгалтер при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы подразделяются на: научные и специальные, которые представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Система методов судебно – бухгалтерской экспертизы
| Методы судебно-бухгалтерской экспертизы | |
| Научные методы | Специальные методы |
| - анализ | - формальная проверка документов |
| - синтез | |
| - индукция | - арифметическая проверка |
| - дедукция | |
| - аналогия | - нормативная проверка |
| - моделирование | - хронологическая |
| - абстрагирование | - сопоставление документов |
| - конкретизация | |
| - системный анализ | - встречная проверка |
Анализ (от греч. разложение) - прием исследования, который включает в себя изучение предмета путем мысленного или практического расчленения его на составные объекты.
Синтез (от греч. соединение, сочетание, составление) - позволяет соединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить их связь и познать предмет как единое целое.
Индукция (от лат. наведение) - вывод о состоянии объекта делается на основании исследования отдельных его сторон.
Дедукция (от лат. выведение) - исследование состояния объекта в целом и на основе логических рассуждений, выведение выводов о его составных элементах, т.е. от общего к частному.
Аналогия - познание одних объектов на основании их сходства с другими. Метод аналогии может составлять основу стандартизации и моделирования, применяемого в судебно-бухгалтерской экспертизе.
Моделирование - изучение самого объекта и создание модели, которая содержит существенные черты и признаки оригинала.
Абстрагирование (от лат. отвлекать) - прием мысленного отвлечения от конкретных объектов к отвлеченным понятиям.
Конкретизация (от лат. - густой, уплотненный) - исследование объектов во всей их разносторонности, многообразии.
Системный анализ - изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему, т.е. можно дать оценку поведения объекта как системы со всеми факторами, влияющими на его функционирование.
Формальная проверка документа – это способ, с помощью которого эксперт устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов.
Арифметически проверка – способ, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей.
Нормативная проверка – способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документе нормативно-правовым актам.
Сопоставление документов – способ, позволяющий осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операции.
Встречная проверка документов – способ, с помощью которого осуществляется сопоставление отдельных экземпляров и тех же документов, находящихся в других организациях, а так же документов, связанных между собой одной и той же операцией [28 с. 74].
Выводы по главе
Судебно-бухгалтерская экспертиза является процессуальным действием лица, обладающего специальными учётно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленным перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела. Главной целью исследований, проводимых в рамках бухгалтерской экспертизы, становится установление наличия (отсутствия) фактов искажений экономически значимой информации на любой стадии процесса бухгалтерского учета, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.
Предметом судебно – бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в учетных документах и финансовой отчетности, ставшие объектами предварительного расследования и судебного разбирательства и относительно которых эксперт – бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором и судом.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости); записи в регистрах аналитического и синтетических учетов; документы и записи оперативного и неофициального учетов; акты документальной ревизии; заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).
Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в счетных регистрах и других материалов дела.
ГЛАВА 2. ОБЪЕКТЫ И ЧАСТНАЯ МЕТОДИКА ПРОИЗВОДСТВА ЭКСПЕРТНОГО ИССЛЕДОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
2.1 Объекты экспертного исследования результатов инвентаризации
При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы объектами являются хозяйственные операции, получившие отражение в учетных регистрах, бухгалтерской и налоговой отчетности и других документах.
Инвентаризация – способ бухгалтерского учета, представляющий собой процедуру периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, производимую для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях
1) при передаче имущества в аренду, его выкупе, продаже, а также при реорганизации предприятия;
2) перед составлением годового бухгалтерского отчета;
3) при смене материально-ответственных лиц;
4) при условии установления фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей;
5) в случае стихийных бедствий, аварий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций;
6) при ликвидации организации.
Персональный состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации. В нее обычно входят: представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), независимые представители, в том числе аудиторы.
Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо дает расписку комиссии в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии, а все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Имеющиеся расхождения оформляются сличительными ведомостями. Материально-ответственное лицо дает объяснение как о причинах образования недостач, так и о причинах образования излишков.
Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственного лица. Сведения о фактическом наличии имущества заносятся в инвентаризационные описи или акты, которые составляются в двух экземплярах. На каждой странице описи указывается число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества ценностей в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения они показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах инвентаризационной описи методом корректуры, что должно быть подписано всеми членами комиссии. В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки, которые на последних страницах должны быть прочеркнуты. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственным лицом, которое в конце дает расписку об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Источниками информации экспертного исследования результатов инвентаризации служат следующие документы и учетные регистры:
- Приказ об учетной политике. При ее изучении эксперт знакомится с рабочим планом счетов, сроком проведения и количеством инвентаризаций, перечнем имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации. Таким образом, эксперт получает основополагающую информацию, необходимую для проведения экспертизы.
- Первичные документы. К первичным документам по оформлению и отражению в учете операций по результатам инвентаризации относятся: инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5), акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма N ИНВ-6), сличительные ведомости (формы N ИНВ-18, ИНВ-19), приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23), акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма N ИНВ-24), журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма N ИНВ-25), ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26), приходный ордер, лимитно-заборная карта, карточка учета материалов, ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, накопительная ведомость по приходу материалов, которые необходимы для выявления поступивших и выбывших, а также испорченных или утраченных товарно-материальных ценностей и основных средств.