Несмотря на то что внеоборотные активы снизились, оборотные активы выросли с 222 210 тыс.руб. до 272 807 тыс.руб., т.е прирост составил 22,77%.
Данные показатели свидетельствуют об улучшении финансового состояния ООО «Хлебозавод №4».
3.2 Экспертные исследования данных бухгалтерского учета результатов инвентаризации
В пределах специальных познаний теории и практики в области экономики, бухгалтерского учета и отчетности проведено исследование данных бухгалтерского учета результатов инвентаризации на материалах ООО «Хлебозавод №4» за период 2009 г.
В ходе производства экспертизы были исследованы, относящиеся к предмету экспертизы, исходные данные следующих документов за 2009 год:
- Первичные документы. К первичным документам по оформлению и отражению в учете операций по результатам инвентаризации относятся: инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5), акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма N ИНВ-6), сличительные ведомости (формы N ИНВ-18, ИНВ-19), приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23), акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма N ИНВ-24), журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма N ИНВ-25), ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26), приходный ордер, лимитно-заборная карта, карточка учета материалов, ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, накопительная ведомость по приходу материалов, которые необходимы для выявления поступивших и выбывших, а также испорченных или утраченных товарно-материальных ценностей и основных средств.
- Регистры синтетического и аналитического учета: учетные регистры по счетам 01, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 50, 68/НДС, 70, 73, 91, 94, при помощи которых можно исследовать фактическое поступление (выбытие) товарно-материальных ценностей, основных средств, за счет чего списаны недостачи.
- Иные материалы дела (учетная политика; договора с материально-ответственными лицами, данные складского учета).
Достаточность регистров бухгалтерского учета и первичных документов анализировалась по признакам, относящимся к предмету экспертизы.
В результате анализа была установлена их достаточность.
При производстве экспертизы результатов инвентаризации была применена частная методика, описанная в главе 2 настоящей работы.
В ходе производства судебно-бухгалтерской экспертизы было установлено, что:
Бухгалтерский учет в ООО «Хлебозавод №4» ведется в соответствии с приказом «Об учетной политике на 2009 год» от 31.12.2008 г. № 388.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
Бухгалтерский учет в Обществе автоматизирован. Он ведется в специализированной программе 1С: Бухгалтерия 7.7, в которой происходит накопление и обработка всех бухгалтерских операций Общества и формируется баланс. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, по истечению отчетного периода выводятся на бумажные носители и хранятся не менее 5 лет.
При ознакомлении с учетной политикой ООО «Хлебозавод №4» было установлено, что она почти в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», а именно:
а) разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;
б) разработаны формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
в) разработан порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации конкретно опиши, когда проводятся инвентаризации как назначаются;
г) разработан график документооборота;
д) не предусмотрен порядок контроля за хозяйственными операциями.
Экспертное исследование договоров с материально-ответственными лицами позволило установить следующее. Не со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности. На складе № 2 материально-ответственным лицом является Борисов Андрей Анатольевич, с ним не заключен договор о полной материальной ответственности.
Не соблюдение бухгалтерского законодательства, исследуя инвентаризационную опись № 3 от 15.08.09г., отсутствовало наименование предприятия, в котором проводилась инвентаризация, п. 2, ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».
Не соблюдение бухгалтерского законодательства, исследуя инвентаризационную опись № 3 от 15.08.09г., в двух экземплярах инвентаризационной описи внесены исправления количества муки, но исправления не заверены подписями членов инвентаризационной комиссии, п. 5. ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».
По результатам инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей № 4, проведенной на основании приказа руководителя № 7 от 24.08.09г. На складе № 4 установлена порча 20 кг дрожжей по цене 50 рублей за 1 кг., материально-ответственным лицом на складе является Лысов Сергей Иванович. Инвентаризационной комиссией установлено, что порча дрожжей произошла по вине материально ответственного лица. Согласно принятому решению руководителя недостача дрожжей отнесена на виновное лицо.
Материально-ответственное лицо Лысов С. И. признал себя виновным в порче дрожжей.
В бухгалтерском учете данные операции отражены следующими записями, которые представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Отражение данных в бухгалтерском учете
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| выявлена в процессе инвентаризации недостача | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 10 «Материалы» | 1 000 руб. (20 x 50) |
| сумма недостачи отнесена на виновное материально ответственное лицо | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 1 000 руб. |
В несоблюдении приказа руководителя сумма ущерба, отнесенная на 73 счет до конца 2009 года, не была удержана из заработной платы. При этом Лысов С. И. был уволен по собственному желанию, что повлекло за собой образование дебиторской задолженности не возможной к взысканию.
По результатам инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей № 5, проведенной на основании приказа руководителя № 8 от 23.09.09г выявлено, что материально ответственным лицом Филатовым Сергеем Петровичем принята на склад № 1 партия муки в количестве 20 000 кг по цене за 1 кг 15 руб., в том числе НДС 2,7 руб. При приемке установлена недостача 150 кг муки. Условиями договора на поставку муки предусмотрены потери сырья в размере 0,2% объема поставки (40 кг). Доставка муки осуществлялась собственным транспортом покупателя. Решением суда во взыскании претензии с поставщика отказано, поскольку доставка муки осуществлялась собственным транспортом организации.
Филатов С. П. признал свою вину, так как осуществлял поставку с нарушением условия договора, в связи с чем, приказом руководителя № 9 от 25.09.09г. было принято решение об отнесении недостачи на виновное лицо.
В бухгалтерском учете недостачу муки отразили следующими проводками, которые представлены в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Отражение данных в бухгалтерском учете
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| оприходована фактически принятая мука (без НДС) | 10/1 «Сырье и материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 245 815,5 руб. [(20 000 - 15) х 12,3] |
| учтен НДС по фактически оприходованной муке | 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 53 959,5 руб. (19 985 х 2,7) |
| отражена недостача муки в размере, предусмотренном условиями договора поставки с учетом НДС | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 600 руб |
| предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, сверх предусмотренной в договоре | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 1650 руб. |
| в связи с отказом суда в удовлетворении претензии к поставщику, вина в недостаче товара возложена на водителя: списана недостача на виновное лицо | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 2 250 руб. |
| удержана недостача из заработной платы виновного материально ответственного лица | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 2 250 руб. |
Для подтверждения обоснованности удержания из заработной платы Филатова Сергея Петровича в ходе проведения исследования произведен следующий расчет, который представлен в таблице 3.4.