Таблица 3.4
Отражение данных в бухгалтерском учете
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| оприходована фактически принятая мука (без НДС) | 10/1 «Сырье и материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 245 815,5 руб. [(20 000 - 15) х 12,3] |
| учтен НДС по фактически оприходованной муке | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 53 959,5 руб. (19 985 х 2,7) |
| отражена недостача муки в размере, предусмотренном условиями договора поставки с учетом НДС | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 600 руб. (40 х 15) |
| предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, сверх предусмотренной в договоре | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1 650 руб. [(150 - 40) х 15] |
| в связи с отказом суда в удовлетворении претензии к поставщику, вина в недостаче товара возложена на водителя: списана недостача на виновное лицо | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 1 650 руб. [(150 - 40) х 15] |
| удержана недостача из заработной платы виновного материально ответственного лица | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 73 «Расчеты с персоналом по проч. операциям» | 1 650 руб. |
Из произведенных расчетов видно, что с Филатова С. П. не обоснованно удержано на 600 руб. (2 250руб. – 1 650 руб.) больше, так как условиями договора поставки предусмотрены потери в размере 0,2% объема поставляемой продукции, что составляет 600 руб.
Не соблюдение п. 11 раздела 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в части занижения прочих расходов в сумме 600 руб., что привело к искажению показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и к завышению текущего налога на прибыль за исследуемый период в сумме 120 руб. (600 руб х 20%).
Обществом для производственных целей по счет-фактуре № 125 от 24.07.09г приобретены строительные материалы стоимостью 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 рублей. Материалы приняты к учету, НДС по ним принят к вычету. Купленные строительные материалы хранились на складе № 3, на котором материально-ответственным лицом является Ефимов Павел Сергеевич. По результатам инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей № 6, проведенной на основании приказа руководителя № 10 от 19.10.09г установлено, что часть приобретенных материалов в сумме 80 000 рублей при хранении на складе была испорчена, а строительные материалы на сумму 50 000 рублей сгорели во время пожара. Нормы естественной убыли для данного вида материалов не установлены. Решения правоохранительных органов нет, о том, что виновные лица отсутствуют. Следует отметить, что факт пожара не был подтвержден документом из Пожарной части № 4 Ленинского района, г. Барнаула.
В соответствии с решением руководителя списание потерь за счет средств организации, стоимость испорченных материалов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с принятой учетной политикой в составе прочих расходов.
Приказом руководителя № 11 от 23.10.09г., принято решение о списании потерь за счет средств организации.
В бухгалтерском учете отразили выявленные потери от порчи материальных ценностей следующими проводками, которые представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Отражение данных в бухгалтерском учете
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| отражены потери материалов от порчи и в результате пожара | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 10 «Материалы» | 130 000 руб. (80 000 + 50 000) |
| списание потерь от порчи ценностей и пожара на прочие расходы организации | 91 «Прочие доходы и расходы» | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 130 000 руб. |
В результате в не соответствие п. 13 раздела 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» были завышены прочие расходы организации.
При этом произошло искажение бухгалтерской отчетности за 2009 год. Так в форме №2 был завышен показатель «Прочие расходы» на 130 000 руб. Тем самым был занижен показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» на 130 000 руб. Так же произошло искажение показателя «Текущий налог на прибыль» формы № 2 в сумме 26 000 руб. (130 000 руб. х 20%).
В результате не соблюдений требования налогового законодательства ст. 170, при списании на прочие расходы Общества стоимости материалов уничтоженных в результате порчи и пожара не произведено восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятую ранее к вычету, в результате чего в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009г, Обществом занижен к уплате налог на добавленную стоимость в размере 23 400 руб., (130 000 руб х 18%).
При исследовании на соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 10 «Материалы» записям в Главной книге, бухгалтерском балансе и формах бухгалтерской отчетности было отмечено то, что все записи соответствуют, так как учет автоматизирован.
3.3 Выводы по результатам проведенных экспертных исследований
В ходе производства экспертизы были исследованы первичные документы (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, сличительная ведомость, приказ о проведении инвентаризации, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией); журналы проводок по счетам 10, 94, в разрезе субсчетов; анализ счета 10 в корреспонденции с другими счетами; оборотно - сальдовые ведомости и Главная книга по счетам 10, 94, 98; иные материалы дела (учетная политика; договора с материально-ответственными лицами, данные складского учета).
Экспертное исследование проводилось на основе разработанной при написании выпускной квалификационной работы частной методики экспертного исследования.
На основании проведенных экспертных исследований результатов инвентаризации в ООО «Хлебозавод №4» за период 2009 г. сделаны следующие выводы.
ООО «Хлебозавод №4» при осуществлении своей деятельности по реализации высококачественных хлебобулочных и кондитерских изделий осуществляет бухгалтерский и налоговый учеты автоматизировано с применением специализированной программы 1С: Бухгалтерия 7.7.
Общество предоставляет отчетность в разрезе следующих форм:
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- отчет об изменениях капитала (форма № 3);
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Ведение учета в основном соответствует требованиям и нормам действующего законодательства.
В ходе экспертного исследования результатов инвентаризации были установлены следующие факты, а именно:
- учетной политикой Общества предусмотрено проведение инвентаризаций;
- утверждены планы-графики по проведению рабочими инвентаризационными комиссиями инвентаризации имущества и обязательств.
Выявленные несоответствия законодательству РФ, не приведшие к материальным последствиям:
- не соблюдение п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», исследуя опись ТМЦ №3 от 15.08.09г., отсутствует в инвентаризационной описи наименование предприятия, в котором проводилась инвентаризация;
- не соблюдение п. 5 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», исследуя опись ТМЦ №3 от 15.08.09г., в двух экземплярах инвентаризационной описи внесены исправления количества муки, но исправления не заверены подписями членов инвентаризационной комиссии;
- не соблюдение ТК РФ ст. 244 с Борисовым Андреем Анатольевичем – материально-ответственным лицом не заключен договор о полной материальной ответственности;
- в несоблюдении приказа руководителя возникновение дебиторской задолженности в результате не своевременного удержания из заработной платы суммы выявленного ущерба в размере 1000 руб.
Выявленные несоответствия законодательству РФ, приведшие к материальным последствиям:
- не соблюдение п. 11 раздела 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в части занижения прочих расходов в сумме 600 руб., что привело к искажению показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и к завышению текущего налога на прибыль за исследуемый период в сумме 120 руб.
- не соблюдение п. 13 раздела 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в части завышения прочих расходов в сумме 130 000 руб., что привело к искажению показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (прочие расходы, прибыль (убыток) до налогообложения) и к занижению текущего налога на прибыль за исследуемый период в сумме 26 000 руб.
Выявленные несоответствия законодательству РФ, приведшие к материальным последствиям не относящиеся к предмету экспертизы:
- не соблюдение ст. 170 НК РФ, при списании на прочие расходы Общества стоимости товаров уничтоженных в результате порчи и пожара не произведено восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятую ранее к вычету, в результате чего Обществом занижен к уплате налог на добавленную стоимость в 3 квартале 2009г в размере 23 400 руб.