Применение ККМ не требуется:
• если предприятия, оказывающие услуги населению, пользуются бланками строгой отчетности;
• при реализации газет и журналов;
• при продаже ценных бумаг;
• при продаже лотерейных билетов;
• при продаже проездных билетов и талонов на проезд;
• при торговле на рынках, ярмарках, за исключением палаток, киосков и других обустроенных торговых мест;
• при осуществлении мелкорозничной торговли с ручных тележек, из цистерн (при продаже пива, кваса, молока), с лотков, из корзин, а также на «развалах» (при продаже овощей и бахчевых культур, книг и т. д.) документы, связанные с применением ККМ.
Для определения суммы выручки за день кассир-операционист ведет журнал кассира-операциониста.
Сумма выручки определяется как разность между показаниями счетчиков на конец и начало рабочего дня. Показания снимаются дежурным администратором с кассиром-операционистом или старшим кассиром.
Выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную визу директора предприятия или заведующего отделом (секцией).
При возврате денег покупателям составляется акт, к которому прилагаются неиспользованные чеки.
На сумму выручки, поступающей в кассу от покупателей, кассиром оформляется приходный кассовый ордер и квитанция к нему. Квитанция передается материально ответственному лицу для списания стоимости реализованных товаров по товарному отчету.
Сумма выручки старшим кассиром (кассиром) отражается в приходной части кассового отчета, она должна совпадать с суммой выручки в товарном отчете.
В продовольственных магазинах, реализующих товары в стеклянной посуде, объем розничного товарооборота показывается с учетом стоимости стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также с учетом стоимости стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.
Розничный товарооборот торговых организаций, отраженный на счете 90 «Продажи», должен уменьшаться на стоимость порожней стеклянной посуды, возвращенной населением в отчетном периоде. Данная операция записывается проводкой:
Д 90/2 К 90/1 (методом «красное сторно»).
Стоимость посуды, принятой в обмен на товар, учитывается следующим образом: Д 90/2 К 90/1.
Синтетический учет реализации товаров ведется на активно-пассивном, сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для контроля за объемом розничного товарооборота и выявления результата от реализации.
К счету 90 ведутся субсчета:
1. Выручка.
2. Себестоимость продаж.
3. Налог на добавленную стоимость и др.
Определение и учет НДС
Торговые организации подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика по своему месту нахождения. В соответствии со ст. 23 и гл. 21 НК РФ предприятия розничной торговли и общественного питания должны уплачивать НДС в том же порядке, что и организации оптовой торговли.
Начисление налога производится от продажной стоимости реализованных товаров (кредитовый оборот счета 90) по ставке 18 или 10% к налогооблагаемому обороту.
НДС, уплаченный поставщикам, в покупную стоимость товаров не включается, а подлежит возмещению (зачету) из бюджета.
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, будет определяться как разница между суммой налога, полученного от покупателей, и суммой НДС по оприходованным и оплаченным ценностям, списанной в возмещение (зачет) из бюджета.
Учет НДС по оприходованным товарам ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету отражаются суммы НДС на поступившие товары и услуги, по кредиту отражается списание НДС на расчеты с бюджетом или за счет прибыли после оплаты поставщикам или другим организациям. При этом составляется проводка: Д 68, 91 К 19.
Правительство РФ постановлением от 16 мая 2001 г. № 383 утвердило перечень продукции, которая облагается НДС с разницы между покупной и продажной стоимостью. Это некоторые виды продуктов, закупаемых у населения: молоко, мясо, яйца, картофель, свекла, семечки, мед, лекарственные растения; а также прочая продукция животноводства: шерсть, шкурки кроликов, перо, пух и т, д. При реализации этих товаров налоговой базой по НДС является не вся выручка от реализации, а только разница между их покупной и продажной стоимостью. При этом налог исчисляется по расчетной ставке 16,67 либо 9,09%.
Согласно Налоговому кодексу РФ таким же образом НДС начисляется и по товарам, приобретенным у индивидуальных предпринимателей.
С 2001 г. согласно ст. 145 НК РФ предприятия и индивидуальные предприниматели с небольшими объемами выручки могут освобождаться от обязанности исчислять и уплачивать НДС. При этом объем выручки за три последовательных календарных месяца не должен превышать 1 000 000 руб. В эту сумму не входят НДС и налог с продаж.
Согласно п. 2 ст. 145 НК РФ такое освобождение не могут получить организации, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.
В соответствии со ст. 149 НК РФ реализация некоторых товаров и услуг не подлежит или освобождается от налогообложения:
• услуги по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам;
• некоторые виды медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
• продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми;
• услуги по перевозке пассажиров некоторыми видами транспорта;
• доли в уставном (складочном) капитале;
• работы по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения;
• товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли и т. д
Учет тары
Тара - это изделие, обеспечивающее сохранность товаров в процессе их хранения, транспортировки, складирования и т. д. Тара является самостоятельной учетной единицей, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Общий порядок ее учета определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Тара бывает одноразовой и возвратной (многооборотной).
Одноразовая– это тара, которая поставщику не возвращается.
ней относится: бумажная, полиэтиленовая и картонная тара, также мешки бумажные и мешки из других полимерных материалов.
Возвратной является тара, которая должна быть возвращена ;поставщику. К ней относится деревянная (бочки, ящики, кадки), картонная (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины) и стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли).
Учет тары ведется в натурально-стоимостном выражении. Основной задачей работников бухгалтерии является обеспечение контроля за сохранностью тары, ее оприходованием, хранением, своевременным возвратом поставщикам, тарособирающим организациям или продажей населению.
Расходы по содержанию тары увеличивают издержки предприятия, а потери тары уменьшают доход предприятия.
Приемка, оприходование, внутреннее перемещение и возврат тары осуществляются одновременно с товаром на основании одних и тех же документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, актов, расходных накладных).
В этих документах тара выделяется отдельно (наименование тары, количество, цена, стоимость).
Принимая тару, материально ответственные лица проверяют соответствие количества фактически поступившей тары указанному в документе, ее качество, наличие и правильность маркировки, соответствие цен действующим прейскурантам.
Тара, не указанная в документе поставщика, должна быть оприходована материально ответственными лицами. При приемке такой тары составляют акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика.
По таре могут быть расходы, потери и доходы.
К расходампо таре, без которых невозможно обойтись, относятся:
• амортизация тары;
• расходы на ремонт тары;
• стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
• расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары;
• расходы на очистку и обработку тары;
• другие расходы на тару.
Потерипо таре — это непланируемые расходы, вызванные, как правило, бесхозяйственным отношением к таре. Они учитываются по видам: потери от снижения качества деревянной и картонной тары (разница между ценой, по которой оплачена поступившая тара, и ценой, по которой принята поставщиками); потери от понижения качества мешков более чем на одну категорию при их сдаче; стоимость разбитой и пришедшей в негодность тары (за вычетом стоимости материалов — гвоздей, древесины и др.).
К доходам по таре относят:
стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и др.
Расходы по таре учитываются на счете 44 «Издержки обращения», а потери и доходы — соответственно по дебету и кредиту чета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет ведут по каждому виду расходов, потерь доходов по таре.
Приходуют тару по ценам приобретения, но не выше цен, указанных в прейскурантах.
Отпуск тары оформляется теми же документами, что и отпуск варов.
Тара, используемая многократно, называется многооборотной.
На разбитую и пришедшую в негодность тару составляют акт присутствии товароведа в двух экземплярах: первый — руководителю для утверждения, второй — материально ответственному лицу для списания на издержки обращения.
Тара должна возвращаться поставщику (тарособирающей организации) в очищенном и отремонтированном виде, мешкотара — со снижением качества не более чем на одну категорию.