Определим заработную плату за вычетом НДФЛ:
3 800,00 – 442,00 = 3 358,00
Рассчитаем размер алиментов:
3 358,00 х 25% = 839, 50
Сумма к выдаче Борис Ю.В. за январь 2006 года составила:
3 800,00 – 442,00 – 839,50 = 2 518,50
Бухгалтер составил следующие проводки:
1) Д-т 25 К-т 70 –начислена заработная плата за январь 2006 года работнику Борис Ю.В. в размере 3 800 рублей 00 копеек;
2) Д-т 70 К-т 68 – удержан НДФЛ за январь 2006 года с заработной платы сотрудника Борис Ю.В. в размере 442 рубля 00 копеек;
3) Д-т 70 К-т 76 – удержаны алименты за январь 2006 года на основании заявления работника Борис Ю.В. в размере 839 рублей 50 копеек.
Глава 4. Налогообложение заработной платы на примере ЗАО "СКК "Петербург"
Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с гл. 23 НК РФ.Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как следует из названия налога, являются физические лица, получающие доходы в РФ. Причем не имеет значения, являются они гражданами РФ или нет. Однако удерживать из дохода и перечислять НДФЛ должны налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы физическим лицам. Поэтому, рассчитав сумму заработной платы, которая причитается работнику, бухгалтер должен исчислить НДФЛ, уменьшить сумму заработка на сумму НДФЛ и перечислить налог в бюджет.
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Но удерживать и перечислять в бюджет этот налог работодатель должен при каждой выплате заработной платы (иных доходов) работнику.
Налогоплательщики НДФЛ делятся на две группы (п. 2 ст. 11 НК РФ):
- налоговые резиденты РФ - физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства), фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году;
- лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Таким образом, если иностранный гражданин или лицо без гражданства находится на территории РФ в течение календарного года 183 дня и более, то он является налоговым резидентом РФ. Его доходы облагаются по ставке 13%.
Если же иностранец (лицо без гражданства) находится на территории РФ менее 183 дней в течение календарного года, то он не признается налоговым резидентом. Его доходы облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Для того чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо сначала определить налоговую базу. Налоговая база по НДФЛ равна сумме начисленного дохода работника (в нашем случае - сумме заработной платы и других выплат в пользу работника) за минусом необлагаемых доходов и стандартных (а в некоторых случаях - имущественных) налоговых вычетов.
Работник может получить от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме. Кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды.
Доходы в денежной форме - это все выплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения и т.д. Доходы в денежной форме в подавляющем большинстве случаев облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода не является налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы облагаются по ставке 30%.
Особо отметим такие виды доходов (не связанных с оплатой труда), как полученные физическим лицом дивиденды. Они облагаются НДФЛ по ставке 9% (до 1 января 2005 г. - 6%). Организация - источник выплаты дивидендов должна удержать налог из доходов своих акционеров и перечислить его в бюджет. Особенности уплаты НДФЛ при получении доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 НК РФ.
Полный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Он состоит из 32 пунктов. Приведем из этого списка те доходы, которые физические лица чаще всего получают от организации, в которой работают. Не облагаются налогом на доходы физических лиц и, следовательно, не включаются в налоговую базу следующие выплаты (ст. 217 НК РФ):
- государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности, пособия по беременности и родам. Однако пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, облагаются НДФЛ;
- все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:
- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
- алименты;
- суммы единовременной материальной помощи, которая оказана:
- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
- выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. А также суммы, которые выплачивают молодежные и детские организации своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;
- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. А также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Эта льгота применяется, если путевки оплачиваются за счет средств ФСС РФ и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (то есть не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль);
- суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.
Некоторые виды доходов освобождаются от НДФЛ в пределах определенной суммы. Фактически это означает, что при получении определенных доходов налогоплательщик имеет право на дополнительный налоговый вычет.
Освобождаются от НДФЛ доходы в пределах 4000 руб. (за календарный год), которые получены по каждому из следующих оснований:
- стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;
- суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом. Эти суммы освобождаются от налогообложения, если есть в наличии документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение медикаментов. От НДФЛ освобождаются полностью (а не в пределах 4000 руб.) суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, родителей и детей, если работодатель оплатил лечение (медицинское обслуживание) из средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (п.п. 10 ст. 217 НК РФ). Иными словами, если эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом оплачивать медицинские услуги работодатель может в безналичном порядке, а может выдать наличные деньги непосредственно работнику (членам его семьи, родителям) или перечислить их на банковский счет работника. Но получить эту льготу можно, только если у медицинского учреждения, которому перечисляются денежные средства, есть соответствующая лицензия. Кроме того, у организации должны быть документы (копии документов), подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (пп. 10 ст. 217 НК РФ). При этом налоговая база по налогу на прибыль должна быть как таковая. Если организация получает по итогам отчетного (налогового) периода убыток, то использовать эту льготу нельзя. То же - если организация не является плательщиком налога на прибыль.