При заполнении показателя «Основные средства» учитывают, что в графе «На начало отчетного года» должны быть учтены результаты переоценки по состоянию на 1 января отчетного года. Вместе с тем, результаты переоценки по состоянию на 1 января следующего года не должны показываться в графе «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса.
Данные об основных средствах в балансе приводятся по остаточной стоимости, определяемой как разность между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной по этим объектам амортизации.
При определении первоначальной стоимости бухгалтер учитывает, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 6/01).
При заполнении статьи «Незавершенное строительство» бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. приказом Минфина России от 30.12.1993 №160[19]) и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство[20]». По этой статье, в частности, показываются:
- затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты;
- стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях (если они не приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств);
- авансы, выданные подрядчикам;
- стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
Необходимо отметить, что данные положения только отражены в учетной политике организации, фактически такие операции давно не проводились, поэтому проверить соответствие действий бухгалтера нормативным актам и положениям учетной политики не представляется возможным.
При определении стоимости оборудования учитываются следующие особенности. В соответствии с характеристикой счета 07 «Оборудование к установке» поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. В этом случае при формировании показателя «Незавершенное строительство» следует учесть остатки на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», относящиеся к оборудованию, учтенному на счете 07.
При заполнении статей «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса бухгалтер руководствуется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение условия о способности данного актива приносить экономические выгоды (доход). Исходя из этого, беспроцентные займы, предоставленные другим организациям, не признаются в качестве финансовых вложений.
В то же время в соответствии с характеристикой счета 58 «Финансовые вложения» на этом счете учитываются все займы, независимо от условия доходности. Поэтому при формировании показателей о финансовых вложениях остатки по счету 58 учитываются не полностью, а только в части объектов, которые приносят доход. Остальные объекты учитываются при формировании показателей «Прочие внеоборотные активы» и «Прочие оборотные активы» в зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся депозитные вклады в кредитных организациях, которые по правилам бухгалтерского учета учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках». В бухгалтерской отчетности депозитные вклады приводятся в зависимости от срока размещения средств по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения».
Важный аспект связан с подразделением финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные. В основе такого подразделения лежит срок обращения (погашения) финансовых вложений (п. 41 ПБУ 19/02). Согласно пункту 19 ПБУ 4/99 активы представляются в бухгалтерском балансе как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы представляются как долгосрочные.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
· финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
· финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты коммерческой организации (увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации).
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Исключением являются долговые ценные бумаги. Разницу между первоначальной и номинальной стоимостью этих бумаг в течение срока их обращения разрешается равномерно относить на финансовые результаты коммерческой организации (на операционные доходы или расходы) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв образуется по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на величину разницы между учетной стоимостью (стоимостью, по которой финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете) и расчетной стоимостью финансовых вложений за счет финансовых результатов коммерческой организации (в составе операционных расходов) или за счет увеличения расходов в некоммерческой организации. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п. 38 ПБУ 19/02).
При заполнении нового показателя «Отложенные налоговые активы» бухгалтер опирается на положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). Признание ОНА отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет «Расчет налога на прибыль». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете обратными записями.
По статье «Прочие внеоборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Внеоборотные активы». В частности, здесь показываются:
· расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации (сальдо по счету 04.2 «Расходы на НИОКР»);
· расходы по незаконченным НИОКР (сальдо по счету 08.6 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);
· расходы на приобретение (создание) нематериальных активов, не принятых к бухгалтерскому учету в качестве объектов нематериальных активов (сальдо по счету 08.5 «Приобретение нематериальных активов»);
· долгосрочные беспроцентные займы.
При заполнении показателей группы статей «Запасы» учитываются следующие особенности.
В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуется на величину положительной разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 91.2 «Прочие расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается обратной записью. Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.