Организация при формировании показателя «Готовая продукция и товары для перепродажи» уменьшает стоимость остатков товаров на величину сальдо по кредиту счета 42 «Торговая наценка».
Дебиторская задолженность приводится в бухгалтерском балансе с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. В соответствии с пунктом 19 ПБУ 4/99 задолженность представляется как краткосрочная, если срок обращения (погашения) по ней не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.
В балансе дебиторская задолженность показывается в нетто-оценке, то есть за вычетом резервов по сомнительным долгам (сальдо по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
В новой форме бухгалтерского баланса не предусмотрена расшифровка состава денежных средств организации. Заполнение показателя производится путем суммирования остатков на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением депозитных вкладов) и 57 «Переводы в пут». При этом остатки денежных средств в иностранной валюте на 31 декабря пересчитываются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату, с отнесением курсовых разниц на финансовые результаты.
Показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» перенесен из раздела «Оборотные активы» в раздел «Капитал и резервы». Данные по этому показателю в форме показываются в круглых скобках (при подсчете итогов по разделу – вычитаются).
При заполнении статей «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует учитывать, что в соответствии с пунктом 14 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности в годовом бухгалтерском балансе данные по ним показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т. д.
При заполнении групп статей «Займы и кредиты» в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» следует учитывать следующие особенности.
В соответствии с пунктом 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Их начисление производится в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре (п. 16 ПБУ 15/01).
Подразделение кредиторской задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную для целей бухгалтерского учета производится в соответствии с пунктом 5 ПБУ 15/01. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев (учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев (учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
При этом в отношении долгосрочной задолженности организация предусматривает в своей учетной политике:
- перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (отражается записью по дебету счета 67 и кредиту счета 66);
- учет находящихся в его распоряжении заемных средств, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Подразделение кредиторской задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную для целей бухгалтерского отчетности производится в соответствии с пунктом 19 ПБУ 4/99.
При заполнении показателя «Отложенные налоговые обязательства» организация руководствуется ПБУ 18/02. Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете признание ОНО отражается записью по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет налога на прибыль». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете обратными записями.
При заполнении статьи «Задолженность участникам по выплате доходов» учитывают, что если учредители (участники) состоят с организацией в трудовых отношениях, то начисленные доходы от участия этих лиц в капитале организации учитываются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Соответственно, при представлении в бухгалтерском балансе данных о задолженности участникам по выплате доходов к сальдо по кредиту счетов 75.2 «Расчеты по выплате доходов» и 75.3 «Расчеты по акциям на предъявителя» прибавляется сальдо по кредиту счета 70 в части начисленных, но не выплаченных доходов от участия.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности организация наряду с балансом обязательно заполняет форму №2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней формируется финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период. Рассмотрим основные принципы составления отчета о прибылях и убытках за 2007 г.
Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В Отчете представляются данные о доходах и расходах, прибыли и убытках организации как минимум за два года. С этой целью в форме, рекомендованной Минфином, введены две графы для формирования показателей. В графе 3 бухгалтер отражает данные за отчетный период, а в графе 4 – за аналогичный период предыдущего года.
При формировании Отчета за 2007 г. данные в графу 4 переносятся из графы 3 Отчета за 2006 г.
При заполнении Отчета бухгалтер поэтапно формирует такие показатели: прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат); чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
После этого заполняются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.
Рассмотрим порядок формирования каждого из перечисленных показателей Отчета.
Сумма прибыли (убытка) от продаж формируется в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
По строке 010 отражается выручка от продажи товаров (готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки 010 – это разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам «НДС» и «Акцизы» того же счета.
В строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» приводится покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке 010. Показатель строки 020 формируется исходя из дебетового оборота по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43.
В строку 029 Отчета записывается величина валовой прибыли. Это разница между выручкой по обычным видам деятельности и себестоимостью реализованных товаров (продукции, работ, услуг):
строка 029 = строка 010 – строка 020.
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения, относящиеся к продажам отчетного периода. Это дебетовый оборот счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 44. Торговые организации отражают все расходы (кроме покупной стоимости товаров) на счете 44 в качестве издержек обращения. Поэтому при заполнении Отчета все произведенные ими затраты попадают в строку 030 «Коммерческие расходы». Управленческие расходы отдельной строкой у торговых организаций не выделяются.
Финансовым результатом деятельности организации за отчетный период признается величина прибыли (убытка) до налогообложения. При заполнении Отчета этот показатель формируется в разделе «Прочие доходы и расходы». Здесь показываются прочие доходы и расходы организации, признанные таковыми на основании ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
По строке 060 «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в виде сумм причитающихся (полученных) процентов по ценным бумагам, депозитам, договорам займа, за использование банком денежных средств организации, находящихся на ее расчетном счете. Показатель данной строки формируется исходя из кредитового оборота по субсчету «Проценты к получению» счета 91.
По строке 070 «Проценты к уплате» показываются операционные расходы в сумме подлежащих к уплате (уплаченных) процентов по ценным бумагам, договорам займа и кредита. Показатель данной строки определяется как дебетовый оборот по субсчету «Проценты к уплате» счета 91.
Все остальные виды операционных доходов приводятся по строке 090 Отчета. Здесь отражаются отражены суммы выручки (без учета НДС) от продажи основных средств и иных активов (за исключением сумм, отраженных в строке 010 Отчета), а также прибыль от участия в совместной деятельности (по договору простого товарищества). Кроме того, в этой строке указывается выручка по договорам аренды и по договорам передачи нематериальных активов во временное пользование (если эти операции не относятся к основной деятельности организации). Для формирования показателя строки 090 берется кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» счета 91 (в части сумм, не указанных по строкам 060 и 080 Отчета).