Аудиторская проверка денежных средств в кассе предприятия на примере ЗАО Микояновский мясокомби (стр. 10 из 11)

Документооборот так же включает: журнал регистрации ПКО и РКО, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов, журнал регистрации платежных ведомостей, авансовые отчеты, расчет на установление предприятию лимита остатка кассы, ведомость на выдачу денежных документов, бухгалтерская справка.

В ходе инспектирования было установлено отсутствие графика документооборота.

Полнота, права и обязанности

При инспектировании правильности оформления первичной документации были выявлены нарушения в виде отсутствия подписи бухгалтера на расходном кассовом ордере за 10.10.08г.

Инспектирование подтвердило соблюдение условий договора на инкассацию ЗАО «Микояновский мясокомбинат».

Документальный анализ и арифметическая проверка не выявили нарушений соблюдения предельного размера расчетов наличными с юридическими лицами (согласно указаниям Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 60 тыс. руб.).

В ходе инспектирования и документального анализа было установлено, что учет денежных документов ведется надлежащим образом, без нарушений (приложение 8).

Проверка корреспонденции счетов проводилась по таким направлениям использования денежных средств как:

· выплата заработной платы персоналу (расходный кассовый ордер, платежная ведомость):

Дт 70 Кт 50

· выдача денежных средств в подотчет (расходный кассовый ордер, приказ):

Дт 71 Кт 50

· получены из банка денежные средства (приходный кассовый ордер, выписка из банка)

Дт 50 Кт 51

Нетиповых бухгалтерских записей выявлено не было. Была установлена ошибка в расходном кассовом ордере №157 за 10.10.08г.

4.3 Влияние установленных ошибок при ведении бухгалтерского учета выбранного объекта на показатели финансовой отчетности

В ходе тестирования средств контроля и проведения аудиторской проверки по существу ошибок выявлено не было. Сбор, обработка данных, на основании которых составлялась бухгалтерская (финансовая) отчетность проводились в соответствии с установленными требованиями; отсутствие неправильных оценочных значений и ошибок в применении принципов учета подтвердилось в ходе аудиторской проверки по существу.

Недобросовестных действий, которые могут послужить причиной существенных искажений бухгалтерской отчетности, выявлено не было.

Внезапная инвентаризация проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Было установлено соответствие сроков проведения инвентаризации, правильность документального оформления и своевременность, правильность выявления результатов и отражения их в учете.

В ходе инспектирования и документального анализа было установлено, что учет денежных документов ведется надлежащим образом, без нарушений.

Первичные документы оформлены в соответствии со ст. 9, 10 Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ № 86-ФЗ от 30.06.2003), Постановлением Правительства РФ от 08.07.97г. №835 «О первичных учетных документов», в некоторых случаях были выявлены нарушения (отсутствие подписи бухгалтера): отсутствовала подпись главного бухгалтера в расходном кассовом ордере за 10.10.08г. (приложение).

При проверке правильности корреспонденции счетов была выявлена ошибка в расходном кассовом ордере №157 за 10.10.08г. На основании договора №46 от 10.10.08г. Паниной Ирине Александровне должна была быть выдана сумма в размере 200 тыс. рублей. Данная операция была отражена корреспонденцией Дт 70 Кт 50.1, что ошибочно, и необходимо отразить данную операцию корреспонденцией: Дт 73.1 Кт 50.1. Таким образом, в пассиве баланса сумма по статье «Задолженность перед персоналом организации» превышена на 200 тыс. руб., а сумма по статье « Задолженность перед прочими кредиторами» занижена на 200 тыс. руб.

На основе метода коэффициентов рассчитаем ошибку генеральной совокупности.

Gm- ожидаемая ошибка в генеральной соскупности по расходным кассовым ордерам;

Fm- обнаруженная ошибка;

Gt-число элементов в генеральной совокупности;

S-число элементов в выборочной совокупности.

Gm=200 000* 1000/ 238

Gm=840 336 руб.

Общая ошибка в генеральной совокупности определим путем сложения ожидаемой ошибки в генеральной совокупности и обнаруженной ошибки в выборочной совокупности.

Общая ошибка в генеральной совокупности составит:

(200 000+ 840336)= 1 040 336 рубля.

Данная ошибка не превышает установленный частный уровень существенности по статье «Денежные средства», который составляет 1663,8 тыс. руб., это позволяет высказать суждение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Выводы и предложения

В ходе оценки бизнеса клиента было установлено, что за отчетный период выручка предприятия ЗАО «Микояновский мясокомбинат» составила 10 202 660 тыс. руб., чистая прибыль 204 280 тыс.руб., краткосрочные обязательства снизились с 3 808 018 тыс. рублей до 2 500 679 тыс. рублей, что в абсолютном выражении составило 1 307 339 тыс. рублей. Анализ коэффициентов ликвидности и финансовой устойчивости свидетельствует о стабильном состоянии компании. Предприятие в состоянии исполнять свои обязательства в полном объеме. Рентабельность собственного капитала предприятия находится на достаточно высоком уровне, что говорит об эффективности его деятельности.

В результате проведения предварительных процедур были установлены риски: неотъемлемый риск (риск бизнеса клиента) был установлен на низком уровне(80%); риск системы внутреннего контроля- на среднем уровне (68%), аудиторский риск- 5%, риск необнаружения- 9%. Можно сделать вывод о том, что, несмотря на довольно жесткую конкуренцию в данном виде деятельности, финансовое состояние предприятия стабильно, отрасль, в которой функционирует ЗАО «Микояновский мясокомбинат» также находится в стабильном, здоровом состоянии.

Квалификация и опыт работников, а также автоматизированность ведения учета и подготовки отчетности находятся на достаточно высоком уровне.

При проведении аудита денежных средств в кассе применялась атрибутивная выборка. Атрибутивная выборка рассчитывалась по приходным и расходным ордерам организации, отчетам кассира на предприятии ЗАО «Микояновский мясокомбинат» за 2008 год. Генеральная совокупность по приходным кассовым ордерам составила 1000 ПКО, по расходным-1000 РКО, генеральная совокупность по отчетам кассира-270. Риск выборки был установлен на уровне 5%, уровень доверия -95%.

На основании результатов предварительных проведенных аудиторских процедур, а так же на основании данных об экономическом субъекте были разработаны общий план и программа аудита.

С учетом рассчитанных частных уровней существенности были выявлены статьи, требующие применения более тщательной проверки: нематериальные активы, незавершенное строительство, НДС по приобретенным ценностям и резервный капитал. Общий уровень существенности составил 174 719 тыс. руб.; частный уровень по статье «Денежные средства» составил 1663,8 тыс. руб. Выявленная в ходе проверки ошибка не существенна и не влияет на достоверность финансовой отчетности.

В ходе проведения аудиторской проверки денежных средств в кассе не было выявлено существенных нарушений и искажений при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В связи с тем, что на предприятии не разработан график документооборота необходимо внести изменения в учетную политику организации: внести следующий пункт (к уже существующей учетной политике): «Документооборот и технология обработки учетной информации», который сформирует документооборот в ЗАО «Микояновский мясокомбинат» согласно утвержденному графику документооборота. Персональная ответственность за исполнение графика документооборота возлагается на руководителей подразделений, служб и отделов.

Так как руководители бухгалтерии не имеют достаточно времени проверить соответствующую документацию и своевременно обнаружить недостатки (выявленное отсутствие подписи бухгалтера) необходимо применение помощи внутренних аудиторов для обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определений «зон риска» и возможностей устранения будущих недостатков.

Использовались данные, предоставленные внутренней системой аудита организации, что повышало эффективность проводимой аудиторской проверки на предприятии, снижало объем процедур. Для повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов аудиторской организацией были разработаны типовые формы документации.

Аудируемое лицо и аудиторская организация соблюдали свои обязанности в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.

На основании проведенной аудиторской проверки денежных средств в кассе было составлено безоговорочное положительное аудиторское заключение, так как финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой ( бухгалтерской отчетности).

Библиографический список

1) Гражданский кодекс Российской Федерации от 21 января 1996 г. – Собрание законодательства Российской Федерации

2) Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 186-ФЗ)

3) Трудовой кодекс Российской Федерации от 21 декабря 2001 г. - Собрание законодательства Российской Федерации

4) Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.

5) Федеральный закон от 8.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. и доп. от 13.03.2002г.);