Аудиторская проверка денежных средств в кассе предприятия на примере ЗАО Микояновский мясокомби (стр. 8 из 11)

При построении выборки аудитор анализирует конкретные цели, которые должны быть достигнуты, а также сочетание аудиторских процедур, которые в наибольшей мере будут способствовать достижению этих целей ( правило(стандарт) № 16 «Аудиторская выборка, п.22). В соответствии с этим на первом шаге планирования аудиторской выборки определяют частные цели аудита.

Генеральная совокупность- это полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность, и в отношении которой, он хочет сделать выводы.

Важно обеспечить, чтобы генеральная совокупность была:

1) надлежащей с точки зрения цели процедуры выборки;

2) полной.

Аудитор должен отбирать элементы, для подлежащей проверке совокупности исходя из того, что каждый отдельный элемент выборки в генеральной совокупности имеет вероятность быть отобранным.

Выборочная проверка может применяться с использованием статического или нестатистического подхода. Решение об использовании того или иного метода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора о более эффективном способе получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Нестатистическая выборка является субъективной, так как основана на мнении аудитора.

При статистическом подходе выборочной проверки применяется любой подход к выборке, который имеет характеристики:

1) применяется теория вероятностей для оценки результатов выборки, оценка риска, связанная с использованием аудиторской выборки

2) случайный отбор тестированной совокупности или систематический отбор со случайным выбором начальной точки.

Общей целью аудиторской проверки денежных средств в кассе является выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности о состоянии и движении наличных денежных средств (баланс, отчет о движении капитала).

В соответствии с общей целью в ходе аудита необходимо подтвердить:

- наличие денежных средств в кассе;

- остаток денежных средств в кассе;

- величину денежных средств на отчетную дату;

- правомерность совершения операций с наличными денежными средствами, в соответствии с положениями нормативных актов, регламентирующих операции с наличными денежными средствами;

- полноту оприходования денежных средств и действительное их расходование (наличие, отслеживание);

- соблюдения требования своевременности отражения операций с денежными средствами.

Выборка может быть атрибутивной и монетарной. Атрибутивная выборка состоит из элементов, не имеющих денежной оценки. Монетарная выборка состоит их элементов, имеющих денежную оценку.

При аудите денежных средств в кассе проведем атрибутивную выборку, чтобы проверить первичную документацию. Размер атрибутивной выборки рассчитаем по формуле:

Рв- размер выборки;

КН- коэффициент надежности;

Т- точность.

Точность отражает допустимое количество ошибок в генеральной совокупности.

Рассчитаем атрибутивную выборку по приходным и расходным ордерам организации, отчетам кассира на предприятии ЗАО «Микояновский мясокомбинат» за 2008 год. За этот период было подписано 1000 приходных, 1000 расходных ордеров, 400 отчетов кассира. Риск выборки был установлен на уровне 5%, следовательно уровень доверия составляет 95%.

Фактор надежности- статистическая величина. Из таблицы 2, фактор надежности при одной ошибке с учетом установленного уровня доверия и числом ошибок равен 4,75.

Таблица 2. Фактор надежности

Число ошибок в выборке	Уровень доверия
	70%	80%	85%	90%	95%	97,5%	100%
0	1,21	1,61	1,90	2,31	3,00	3,69	4,65
1	2,44	3,00	3,38	3,89	4,75	5,58	6,65
2	3,62	4,28	4,73	5,33	6,30	7,23	8,45
3	4,77	5,52	6,02	6,69	7,76	8,77	10,05
4	5,90	6,73	7,27	8,00	9,16	10,25	11,64
5	7,01	7,79	8,50	9,28	10,52	11,67	13,11
6	8,11	9,08	9,71	10,54	11,85	13,06	14,58
7	9,21	10,24	10,90	11,78	13,15	14,43	16,00

Рассчитаем точность в генеральной совокупности по приходным и расходным кассовым ордерам:

Т= 1/(1000*0,05)=0,02

Рассчитаем размер выборки по приходным и расходным кассовым ордерам:

Рв= 4,75/0,02=237,5.

Рассчитаем точность в генеральной совокупности по отчетам кассира:

Т= 1/(270*0,05)=0,074

Рассчитаем размер выборки по отчетам кассира:

Рв= 4,75/0,074=64,2

Выборочная совокупность формируется посредством случайной выборки.

Наименование аудируемого лица	ЗАО "Микояновский мясокомбинат"
Наименование аудиторской организации	ООО "КОНСАЛТ АУДИТ"
Проверяемый период	01.01.08г.-31.12.08г.
ФИО лица, составившего документ	Каминский М.А.
Количество человеко-часов	3
Дата составления документа	04.06.09г.
Руководитель аудиторской группы	Зайцева М.А.

Расчет выборочной совокупности

Наименование документа	Размер генеральной совокупности	Размер выборочной совокупности
Приходный кассовый ордер	1000	238
Расходный кассовый ордер	1000	238
Отчет кассира	270	64

Подготовил: Каминский М.А.

Руководитель: Зайцева М.А.

3.4 План и программа аудиторской проверки денежных средств в кассе

Разработка общего плана и программы аудита на результатах предварительных проведенных аудиторских процедур, на данных об экономическом субъекте основывается.

Проведение аудиторских процедур помогает выявить значимые для аудита области. Объем, сложность и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует согласовывать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации необходимо установить приемлемые для нее уровни существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

При составлении общего плана и программу аудита, следует учитывать уровень автоматизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. [16, с.67].

Если аудиторская организация посчитает целесообразным, она согласует с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. Аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, однако несет полную ответственность за результаты своей работы.

Аудитору необходимо составить и оформить общий план аудита согласно правилу (стандарту) №3 «Планирование аудита». В плане должны быть описаны предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки, он должен быть подробным для того, чтобы им можно было руководствоваться при разработке программы аудита. В тоже время форма и содержание плана может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, которые применяет аудитор.

При разработке общего плана аудита во внимание были приняты следующие факторы:

- деятельность аудируемого лица;

- риск и уровень существенности;

- характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;

- координация и направление работы;

- прочие аспекты.

Предприятие занимает стабильное финансовое положение, имеет квалифицированный кадровый состав, средний уровень системы внутреннего контроля и достаточной высокий уровень организации и ведения бухгалтерского учета.