Аудиторская проверка денежных средств в кассе предприятия на примере ЗАО Микояновский мясокомби (стр. 6 из 11)

Учет кредитных и заемных средств: ведется в соответствии с ПБУ 15/2001

Бухгалтерский учет ведется на предприятии автоматизировано. В состав бухгалтерии входит главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера.

Глава 3 Организация предплановых мероприятий

3.1 Существенность в аудите. Расчет уровня существенности

Понятие существенности установлено Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Согласно данному правилу (стандарту), «информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенность, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения».

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности, начиная с которой, квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее финансовой (бухгалтерской) отчетности делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения. [16,с.26]

На подготовительном этапе аудиторской проверки, ее планирования, важно выделить для проверки показатели, которые аудитор считает наиболее существенными. В системе взаимоувязанных отчетных показателей и фактов аудитор должен выделить наиболее важные, существенные, требующие особенно тщательной проверки их достоверности.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности могут содержаться искажения, которые могут носить как количественный, так и качественный характер. Качественные искажения- это нарушения, которые могут повлечь за собой санкции, изменяющие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности или влияющие на результаты будущей деятельности предприятия [29, с.226].

Критерии существенности применяются на всех этапах аудиторской проверки, включающие планирование и подготовку аудиторского заключения. На этапе планирования составляется предварительное суждение о существенности, которое формируется с целью обоснования процедуры сбора доказательств.

При установлении аудитором незначительной величины в качестве уровня существенности, ему необходимо набрать большее количество свидетельств.

При установлении высокого уровня существенности- меньшее количество доказательств.

Выделяют общий уровень существенности- в целом для отчетности, и частные уровни существенности- для каждого отдельного показателя бухгалтерской отчетности.

Следующим шагом на этапе планирования является применение предварительного суждения об уровне существенности к отдельным статьям отчетности.

Существует несколько подходов для определения уровня существенности, они представлены на рисунке 1.

Рис.1 Схема подходов определения уровня существенности в аудите

При аудиторской проверки на ЗАО «Микояновский мясокомбинат» использовался, дедуктивный способ расчета уровня существенности. Рабочие документы представлены в приложении.

Рассчитаем общий уровень существенности. Для этого установим базовые показатели (таблица 1).

Таблица 1. Базовые показатели для расчета уровня существенности

Наименование показателя	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Ставка, %	Значение, учитываемое при расчете, тыс.руб.
Выручка	9 630 843	2	192 617
Себестоимость	7 841 060	2	156 821
Нераспределенная прибыль	204 280	10	20 428
Валюта баланса	5 789 537	5	289 477
Итого	23 465 720	х	659 343

Среднее значение составило:

659 343/4 = 164 836 тыс. руб.

Наименование показателя	Расчет	Полученный %
Выручка	(192617-164836)/164836*100	16,9
Себестоимость	(164836- 156821)/164836*100	4,9
Нераспределенная прибыль	(164836-20428)/164836*100	87,6
Итог баланса	(289477-164836)/164836*100	75,6

Исключаем те статьи, которые превышают 20 % (отклонение показателя от средней величины). Следовательно, расчет общего уровня существенности ведем по выручке и себестоимости.

Новое среднее арифметическое составит:

(192617+ 156821)/2 = 174 719 тыс.руб.- общий уровень существенности.

(192617- 174719)/2 = 10,2%, не превышает 20%, следовательно, принимаем данный уровень существенности.

Общий уровень существенности составил 174 719 тыс.руб.

Далее рассчитаем частные уровни существенности по балансу и отчету «О прибылях и убытках».

Общая сумма всех показателей составит:

5 789 537* 2+24 543 580= 36122654 тыс. руб.

Тогда рассчитаем коэффициент:

K=174719/36122654=0,005

C учетом данного коэффициента, рассчитаем частные уровни существенности для статей баланса и отчетности «О прибылях и убытках». Расчет частных уровней существенности представлен в приложении 1.

Сумма частных уровней существенности составляет:

122717,9+ 63197,3= 185915,2 тыс.руб.

Отклонение от общего уровня существенности составило:

185915,2-174719,03= 11196,2 тыс.руб. или 6,4%.

С учетом данных частных уровней существенности выявлены статьи, которые должны быть подвергнуты наиболее тщательной проверке, и, следовательно, по ним аудитор должен собрать как можно больше доказательств, при этом объем аудита увеличивается. К таким статьям в балансе относятся: нематериальные активы, незавершенное строительство, НДС по приобретенным ценностям и резервный капитал. В отчете о прибылях и убытках наибольшее внимание должно быть уделено проверке текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

3.2 Система рисков аудита. Расчет уровней риска в аудите

Риск является одной из самых важных категорий в аудите. Аудитор всегда ограничен в своих возможностях проверить полностью всю документацию аудируемого лица, и существует вероятность, что его мнение о достоверности отчетности будет неверным. [30, с.65].

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», под термином «аудиторский риск» понимается «риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения».

Аудиторский риск устанавливается на уровне, не превышающим 5%, то есть это риск того, что подтвержденная бухгалтерская отчетность будет содержать ошибки, превышающие уровень существенности, а 95%- вероятность, с которой аудитор утверждает, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

На величину аудиторского риска (АР) оказывают влияние следующие факторы:

1) масштаб бизнеса клиента;

2) организационно-правовая форма;

3) объем и характер кредиторской и дебиторской задолженностей и другие.

Неотъемлемый риск (НР) - подтвержденность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. [16, с.61]. Неотъемлемый риск присущ бизнесу клиента, с учетом окружающей его среды. Он предполагает возникновение ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки операций системой внутреннего контроля.

Многие различные варианты оценки НР сводятся к тестированию. Аудитор самостоятельно устанавливает процент риска, но как установлено практикой аудиторской деятельности, НР находится в пределах от 80 до 100 %, где 80%- минимальное значение.

Риск средств контроля (РСК) - риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. [ 16, с.64].

Для оценки РСК широко применяется тестирование. В практической аудиторской деятельности РСК устанавливается в пределах от 50 до 100%.

Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей.

Составим тест для оценки неотъемлемого риска на предприятии (приложение2).

Определение фактической оценки неотъемлемого риска

Максимальное число баллов	410
Фактическое число баллов	328
Фактическая оценка неотъемлемого риска, %	80

Фактическая оценка неотъемлемого риска = Фактическое число баллов * 100% / Максимальное число баллов

Количественная оценка неотъемлемого риска	Неотъемлемый риск	Фактическая оценка неотъемлемого риска, %
Низкий	80-85%	80
Средний	От 86 до 95%
Высокий	от 96 до 100%

В результате тестирования (приложение) уровень неотъемлемого риска (риска бизнеса клиента) составил 80%, то есть вероятность возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета до проведения проверки системы внутреннего контроля находится на низком уровне.