- отчета о прибылях и убытках (ф. 2);
- отчета об изменении капитала (ф. 3);
- отчета о движении денежных средств (ф. 4);
- приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5);
- отчета о целевом использовании полученных средств (ф. 6);
- пояснительной записки;
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.
Состав бухгалтерской отчетности организаций, финансируемых из бюджета, определяется Министерством финансов Республики Беларусь.
Бухгалтерская отчетность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и индивидуальных предпринимателей составляется за отчетный год и состоит из следующих форм:
- бухгалтерский баланс (форма 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма 2);
- отчет о целевом использовании полученных средств.
Промежуточной месячной бухгалтерской отчетностью является бухгалтерский баланс, а квартальная отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется за квартал, год нарастающим итогом с начала отчетного года.
В состав квартальной консолидированной бухгалтерской отчетности включаются консолидированный бухгалтерский баланс (форма 1), консолидированный отчет о прибылях и убытках (форма 2).
В состав годовой консолидированной бухгалтерской отчетности головной организации включаются консолидированные бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о прибылях и убытках (форма 2), отчет об изменении капитала (ф. 3), отчет о движении денежных средств (ф. 4). Организации, достоверность годовой бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой консолидированной бухгалтерской отчетности аудиторское заключение
К консолидированной бухгалтерской отчетности прилагается пояснительная записка. В пояснительной записке к консолидированной отчетности указываются наименование участвующих в консолидированной бухгалтерской отчетности: юридического лица и его обособленных подразделений, юридического лица и его дочерних, зависимых хозяйственных обществ, юридического лица и его дочерних унитарных предприятий, хозяйственной группы и входящих в ее состав юридических лиц, их местонахождение, размер их уставных фондов, доля каждого при объединении активов.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Бухгалтерская отчетность организации, в которых бухгалтерский учет ведется организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом – бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается руководителем обслуживающей организации и (или) специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.
Содержание форм бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс (форма 1). В бухгалтерском балансе представлено состояние имущества предприятия по видам и источникам образования в денежном выражении на определенную дату. Баланс состоит из двух частей – актива и пассива. Показатели баланса соответствуют по данным Главной книги или другого аналогичного регистра, сальдо счетов из которых переносятся в соответствующие статьи баланса. Все статьи баланса сгруппированы в разделы. Баланс состоит из пяти разделов:
В активе: раздел I «Внеоборотные активы», раздел II «Оборотные активы»;
В пассиве: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства», раздел V «Краткосрочные обязательства».
В разделе I «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.
В разделе II «Оборотные активы» приводиться информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.
В разделе III «Капитал и резервы» приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли и непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах, займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более, чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих расходов.
Итог актива баланса должен быть равен итогу пассива баланса.
После итогов баланса проводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Отчет о прибылях и убытках (форма 2). Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли или убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется прибыль (убыток) отчетного года.
Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках состоит из трех частей. В первой части этой формы приводятся доходы и расходы по видам деятельности. Путем вычитания из выручки всех расходов определяется прибыль от реализации. Данные для заполнения этого раздела берутся со счета 90 «Реализация»
Во второй части приводятся операционные доходы и расходы с расшифровкой по видам. От этого вида деятельности определяется результат. Все данные берутся со счета 91 «Операционные доходы и расходы».
В третьей части приводятся данные по внереализационным доходам и расходам, которые берутся со счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», и выводится результат. Затем выводится общий результат – прибыль или убыток путем суммирования итогов по каждому разделу.
Кроме того, в отчете о прибылях и убытках приводятся следующие статьи: «Расходы, не учитываемые при налогообложении», «Доходы, не учитываемые при налогообложении», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Налог на прибыль», «Прочие налоги, сборы из прибыли», «Прочие расходы и платежи из прибыли».
По статье «Чистая прибыль (убыток)» приводиться величина конечного финансового результата деятельности организации – чистая прибыль или чистый убыток, подлежащие реформации (перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и покрытию или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации: ежемесячно, ежеквартально или в конце отчетного года.
Также в отчете указывается «сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль» и рассчитывается показатель «Прибыль (убыток) на акцию».
Отчет об изменении капитала (форма 3) содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования.
Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации берутся со следующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) формируется на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением источников финансирования затрат по приобретению активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения (включая уплату процентов) кредитов и займов, операции с финансовыми активами организации.
В разделе I «Основные средства и нематериальные активы» приводится состав основных средств и нематериальных активов.
В разделе II «Незавершенные вложения во внеоборотные активы» приводится информация по составу счету 07 «Оборудование к установке» и счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В разделе III «Доходные вложения в активы» приводится информация счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
В разделе IV «Финансовые вложения» приводится информация о произведенных организацией финансовых вложениях в уставные фонды других организаций, о ценных бумагах, приобретенных организацией, по их видам и срокам погашения, продажи, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения».
В разделе V «Дебиторская задолженность» приводится информация о составе дебиторской задолженности и ее структуре (краткосрочная, долгосрочная, в том числе просроченная). К просроченной дебиторской задолженности относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством.
В разделе VI «Кредиторская задолженность» приводится информация о составе кредиторской задолженности и ее структуре (краткосрочная, долгосрочная, в том числе просроченная). К просроченной кредиторской задолженности относиться задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством.