- основные средства и нематериальные активы на 1 декабря;
-товарно-материальных ценностей на 1 декабря;
-денежных средств, расчетов на 1 января;
- внеочередные инвентаризации проводятся при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества и других случаях, предусмотренных законодательством РФ 1 п. 26.27. Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ [Приложение 8].
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и учитываются на субсчете 01/1 «Основные средства организации». Армотизация основных средств начисляется линейным способом. Изменение первоначальной стоимости основных
средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы». Начисленный налог на имущество учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [Приложение 8].
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе счетоводства с применением ПВЭМ. Для оформления хозяйственных операций пользуется унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденной Госкомстатом.
На предприятии большое значение придается автоматизации. Можно отметить хорошую оснащенность техническими средствами, позволяющими эффективно обрабатывать первичные документы и вести учетные регистры. На предприятии используется программа « 1С Предприятие», что обеспечивает возможность удобного заполнения форм документов и избежание ошибок.
3. Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Совершенствование организации бухгалтерского учета на предприятии
3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
В процессе своей хозяйственной деятельности ООО «БМК Строй» вступает в расчетные взаимоотношения с поставщиками и покупателями. К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
Во время совершения расчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком, т.е. сама продавать покупателям и
заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги.
В лице поставщиков выступают ОАО «ВымпилКом», ОАО «Ростелеком», ОАО «Центртелеком», ООО «Кирпичная компания», ООО «ФАВОРИТСТРОЙ» и другие. Предприятие является покупателем различного сырья, материалов, которые необходимы для нормального и непрерывного хода производственного процесса. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками в конце 2005 года составляла 26965 руб., а в 2006 году – 34960 руб. [Приложение 11].?
В договоре подряда уделяется внимание качеству выполняемых работ, комплектности, сроки выполнения и расчетов, отражается ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащие исполнение обязательств, указывается порядок разрешения споров, срок действия договора, юридические адреса и платежные реквизиты сторон [Приложение 13].
ООО «БМК Строй» заключает договора с подрядчиками для выполнения определенного вида работ, в том случае если они не могут быть выполнены силами предприятия. Составляется договор на оказание услуг, выполнение работ и выставляется счет на данный вид работ, в котором обязательно указываются наименование сторон, заключивших договорные обязательства, места выполнения работ, ФИО работника, дата проведения работ. По окончанию работ составляется акт приема-сдачи выполненных работ, на акте ставят печать организации, суммы в акте должны соответствовать суммам в счете-фактуре.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности. В основном это платежные поручения. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемую продукцию, работы, услуги.
В документе указываются реквизиты поставщика, количество
товара, цену и сумму. Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяются с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их применяют к записям в бухгалтерском учете. В случаях обнаружения несоответствия предъявляется претензия поставщику.
Все полученные счета-фактуры на предприятии подшиваются в хронологическом порядке.
Не менее важным обстоятельством образования задолженности у организации перед поставщиками считается момент перехода права собственности на приобретаемое имущество от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже продукции формируются по моменту оплаты, что означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из этого следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях:
- при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату, т.е. имеет место неотфактурованная поставка;
- при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемки оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика;
- при оплате расчетных документов поставщика за материалы, которые до конца месяца не поступили в организацию и находятся в пути или на ответственном хранении у поставщика.
На предъявленные, на оплату счета поставщиков кредитует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие
материальные ценности (10, 11, 15, др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.). Поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей ». Учет приобретения материальных ценностей на предприятии производится без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при этом отклонение в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10, 41 и другие).
Внедренный в документах НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам), приходуется отдельно на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
На ООО «БМК Строй» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают субсчета:
60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;