· Выданные рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля игнорируются руководством предприятия
· Не определен порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета
· Не организован документооборот
· При исследовании правильности оформления первичных документов было обнаружено, что работниками в документах изменялись суммы без проставления своих подписей; в счетах допускались ошибки в количествах; нарушались сроки предоставления отчетов материально ответственными лицами, а к отчетам иногда прилагались документы с нарушением порядка установленной нумерации
· Недостаточно надёжен учёт финансовых и материальных ресурсов.
Выявленные нарушения отрицательно влияют на обеспечение сохранности активов, точность учётной и отчётной информации. Таким образом, по результатам теста можно сделать вывод, что на ООО «Магнат» внутренний контроль не эффективен, следовательно, надо провести более полную проверку
При исследовании приказа об учетной политике ООО «Магнат» выявлены следующие нарушения:
· не указаны основные направления учетной политики
· не указано, каким способом определяется выручка от реализации работ (услуг) для целей налогообложения и в бух учете;
· не указан порядок курсовой разницы при учете операций в иностранной валюте.
· не указан порядок учета выпуска продукции;
· не описан порядок списания не истребованной дебиторской задолженности;
· не указаны сроки погашения расходов будущих периодов:
· не указан порядок создания резерва по сомнительным долгам
· не отражены методы распределения прибыли
· не отражены организационные аспекты учетной политики;
· не утвержден рабочий план счетов
· не указана форма ведения бухгалтерского учета;
· не отражаются формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· отсутствуют график документооборота
· не прописан порядок контроля хозяйственных операций
· неправомерное изменение первоначальной стоимости основного средства в случае проведения работ капитального характера. Стоимость капитального ремонта основных средств относится на бухгалтерские счета производственных затрат. Случаи изменения первоначальной стоимости основного средства указаны в п.14 ПБУ 6/01.
· в учетной политике отсутствует случай – модернизация основного средства
· не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;
· не отражен контроль за сохранностью ОС
· неправомерное определение книг, брошюр и т.п. изданий в качестве объектов основных средств. Приказ Минфина от 12.12.2005 № 147н исключил п.18 из ПБУ 6/01, начиная с отчетности за 2006 год. Книги, брошюры и т.п. издания учитываются в качестве материально-производственных запасов.
· в соответствии с последним абзацем п.5 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Следовательно, указание в учетной политике, что данные объекты списываются на расходы по элементу «Амортизация», неправомерно.
· в учетной политике неправомерно устанавливается норма амортизации по НМА. В соответствии с п.23 ПБУ 14/2007 по НМА, с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
· метод оценки производственных запасов по средней себестоимости противоречит п.5 ПБУ 5/01, в котором говорится, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
· сроки предоставления документов о движении МПЗ, указанные в учетной политике, противоречат п.7 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, в котором говорится о непрерывном отражении движения и наличия запасов.
Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к санкциям налоговых органов, при проверке исчисления налогов и сборов могут привести к применению норм, ухудшающих финансовое положение Компании.
Аудитор оценивает существующую систему внутреннего контроля как неэффективную (требующую корректировки), полностью не несоответствующую характеру и масштабам деятельности
Продолжение деятельности ООО «Магнат» на законных основаниях невозможно.
Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:
· Устав и учредительный договор
· Свидетельство о государственной регистрации предприятия
· Лицензии на осуществление тех видов деятельности, которые, в соответствие с действующим законодательством, подлежат лицензированию
В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, свидетельствующие полном несоответствии системы внутреннего контроля аппарата управления предприятия масштабам и характеру его деятельности:
- Неверное использование счетов для учета взносов в уставной капитал
- Арифметические ошибки при распределении долей
- Отсутствие в бухгалтерском учете данных о внесении вклада в уставной капитал от ЗАО «Импульс» (40 % от УК)
- Неверный учет на счетах вклада от ЗАО «Прогресс»
- Нарушено законодательство по налогам
- Не полностью проведены расчеты с учредителями и бюджетом
Данные факты свидетельствуют о несовершенстве бухгалтерского учета предприятия в разрезе расчетов с учредителями, отсутствии систем внутреннего контроля.
Согласно закона, если кто-либо из учредителей не внес причитающийся с него вклад до конца первого года с момента государственной регистрации общества, оно должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала, зарегистрировав это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.
Нарушена ст. 16 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а именно:
1.1 «Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течении срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества».
1.2 «На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину»
Так как с момента регистрации предприятия прошло более года, то предприятие должно объявить об уменьшении УК до 3 421 рубля (вклад Петрова Г.В.).Таким образом, нарушается закон об ООО, согласно которому УК должен составлять не менее 10 000 руб.
Согласно законодательству РФ, ООО «Магнат», в случае, если не будут приняты корректирующие меры, должно прекратить свою деятельность путем ликвидации.
При выдаче аудиторского заключения существенные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете могут оказать влияние на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации за 2008 год.
Аудитор оценивает эффективность существующей системы внутреннего контроля как низкую, требующую корректировки
Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:
· Детализированные регистры для различных видов основных средств
· Данные по учету фактов сдачи ОС в аренду
При проведении оценки внутреннего контроля ООО «Магнат» были выявлены следующие факты:
- Не предусмотрен порядок переоценки ОС;
- Не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;
- Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств;
- Отсутствуют договоры страхования ОС
- ОС на дату утверждения акта не отображаются в учете
- Не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств.
При оценке внутреннего контроля мы убедились в том , что мы можем опереться на существующие средства контроля и проводить аудит предприятия менее детально и более выборочно.
Отбор объектов основных средств для проведения проверки осуществлялся по следующим признакам:
- максимальная стоимость ОС
- различные амортизационные группы
- поступления в исследуемом периоде
- выбытия в исследуемом периоде.
Аудитор оценивает эффективность существующей системы внутреннего контроля как низкую, требующую корректировки
В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, свидетельствующие полном несоответствии данных бухгалтерского учета по движению ОС требованиям законодательства РФ:
1. Неверное использование бухгалтерских проводок по счетам бухгалтерского учета для хозяйственных операций (см. рабочие документы)
2. Ошибки в определении сумм для зачисления
3. Отсутствие части необходимых проводок
Выявленные нарушения, по мнению Аудитора, связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля.
В случае, если данные нарушения не будут устранены, то, по мнению Аудитора, к Компании могут быть применены санкции налоговых органов вплоть до остановки деятельности.
Аудитор оценивает эффективность существующей системы внутреннего контроля как низкую, требующую корректировки