Бухгалтерский учет и аудит налога на добавленную стоимость (стр. 11 из 18)
При получении авансов (предоплат) организации с полученных сумм начисляют НДС (Д сч. 76, 62 К сч. 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Д сч. 90, К сч. 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Д сч. 68, К сч. 76, 62).
Организации являются налоговыми агентами по НДС, если они:
- оплачивают товары (работы, услуги) иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете в РФ, по сделкам, совершенным на территории РФ;
- арендуют государственное имущество;
- продают по поручению государства бесхозяйное, конфискованное имущество.
В этом случае налоговые агенты при получении соответствующих товаров (работ, услуг) или при их предварительной оплате обязаны начислить НДС в бюджет (Д сч. 76, К сч. 68) и заплатить его в бюджет в текущем налоговом периоде; после того, как товары будут получены, работы и услуги выполнены и НДС по ним будет оплачен в бюджет, в следующем налоговом периоде данный НДС зачитывается бюджету.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.
Структура счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет вид (таблица 2.2.2): [11, с.292]
Таблица 2.2.2
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость
Дт по приобретенным ценностям» в 2005 г. Кт
| НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам | Корр. счет | НДС по оплаченным и оприходованным ценностям, работам, услугам | Корр. счет |
| Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на начало периода | |||
| Отражен НДС по принятым счетам поставщиков, подрядчиков | 60, 76 | Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, облагаемым НДС | 68 |
| Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, не облагаемым НДС: | |||
| - НДС, уплаченный поставщикам за основные средства | 08 | ||
| - НДС, уплаченный поставщикам за материалы | 10 | ||
| - НДС, уплаченный поставщикам за инвентарь и хозяйственные принадлежности | 10 | ||
| - НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения | 20, 23, 25, 26, 44 | ||
| Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода |
В случае использования приобретенных материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от налога на добавленную стоимость, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) налога на добавленную стоимость включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.
Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:
- при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:
При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68, сумма НДС уплаченного отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета;
- при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС: [13, с.389]
При продаже товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, сумма НДС полученного равна нулю; сумма НДС уплаченного также равна нулю, так как НДС, уплаченный поставщикам, не возмещается из бюджета, а включается в стоимость приобретенных товаров или издержки производства и обращения по принятым работам и услугам;
- при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке: [13, с.392]
При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, сумма НДС полученного равна нулю; при этом сумма НДС уплаченного подлежит возмещению из бюджета.
По данным ЗАО «Уренгойремстройдобыча» рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет за сентябрь 2005 года.
За сентябрь 2005 года в ЗАО «Уренгойремстройдобыча» осуществлены следующие операции:
1. Оприходованы и оплачены материалы:
покупная стоимость (Дт 10 Кт 60) - 253460 руб.
НДС (Дт 19 Кт 60) - 45623 руб.
2. Приняты и оплачены услуги сторонних организаций по производственной деятельности:
стоимость услуг (Дт 20 Кт 60) - 2251200 руб.
НДС (Дт 19 Кт 60) - 405216 руб.
3. Переданы в производство материалы для собственного потребления:
стоимость материалов (Дт 20 Кт 10) - 74901 руб.
НДС (Дт 19 Кт 68) - 13482 руб.
4. Учтены фактические затраты на строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления:
сумма затрат (Дт 08 Кт 10, 70, 69, 76 и т.д.) - 223205 руб.
начислен НДС (Дт 19 Кт 68) - 40177 руб.
6. Продано основное средство (Дт 62 Кт 91) - 180000 руб., в том числе НДС - 27458 руб. Остаточная стоимость проданного основного средства - 115000 руб. (числится в учете без НДС).
7. Выполнено работ за сентябрь, облагаемых налогом по ставке 18%:
всего (Дт 62 Кт 90) - 3297060 руб.
НДС (Дт 90 Кт 68) - 593471 руб.
В т.ч. выполнено работ в счет ранее поступивших авансов - 1225000 руб., в т.ч. НДС 186864 руб.
Определяются суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС:
- по материалам оприходованным и оплаченным - 45623 руб.;
- по услугам, оказанным и оплаченным - 405216 руб.;
- по авансам, полученным за выполнение работ - 186864 руб.
Всего к возмещению из бюджета причитается сумма:
45623 + 405216 + 186864 = 637703 руб.
Рассчитывается сумма НДС, начисленную к уплате в бюджет:
- по выполненным работам - 593471 руб.;
- по проданным основным средствам - 27458 руб.;
- по переданным материалам для собственных нужд - 13482 руб.;
- по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд - 40177 руб.;
Всего начислено: 593471 + 27458 + 13482 + 40177 = 674588 руб.
Итого к уплате НДС в бюджет за сентябрь 2005 года причитается:
674588 - 637703 = 36885 руб.
Таким образом, НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.
2.3 Совершенствование расчетов по НДС
Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. В связи с этим главное внимание в 2006 г. должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов. А также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.