Расчетная таблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд, руб.
| Месяц | Выполнение, всего | Облагаемая по ставке 18% | Итого НДС |
| Январь | 64 270 | 64 270 | 11 569 |
| Февраль | 55 376 | 55 376 | 9 968 |
| Март | 139 434 | 139 434 | 25 098 |
| Апрель | 31 469 | 31 469 | 5 664 |
| Май | 103 671 | 103 671 | 18 661 |
| Июнь | 16 777 | 16 777 | 3 020 |
| Июль | 251 300 | 251 300 | 45 234 |
| Август | 301 800 | 301 800 | 54 324 |
| Сентябрь | 223 205 | 223 205 | 40 177 |
| Октябрь | 301 889 | 301 889 | 54 340 |
| Ноябрь | 155 247 | 155 247 | 27 944 |
| Декабрь | 65 801 | 65 801 | 11 844 |
| Итого за год | 1 710 239 | 1 710 239 | 307 843 |
Таблица 3.2.4
Расчетная таблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных с авансов, руб.
| Месяц | Авансы на начало месяца | НДСпо ставке 18% | Авансы полученные | НДС по ставке 18% | Засчитываемые в счет отгрузки | НДСпо ставке 18% | Авансы на конец месяца | НДСпо ставке 18% |
| Январь | 120000 | 450000 | 68644 | 540000 | 68644 | 30000 | ||
| Февраль | 30000 | 220000 | 33559 | 60000 | 9153 | 190000 | 24407 | |
| Март | 190000 | 24407 | 0 | 180000 | 24407 | 10000 | ||
| Апрель | 10000 | 550000 | 83898 | 10000 | 550000 | 83898 | ||
| Май | 550000 | 83898 | 35000 | 5339 | 498700 | 76072,9 | 86300 | 13164 |
| Июнь | 86300 | 13164 | 345650 | 52726 | 400350 | 61070,3 | 31600 | 4820 |
| Июль | 31600 | 4820 | 100000 | 15254 | 131600 | 20075 | ||
| Август | 131600 | 20075 | 100000 | 15254 | 231600 | 35329 | ||
| Сентябрь | 231600 | 35329 | 0 | 225000 | 34322 | 6600 | 1007 | |
| Октябрь | 6600 | 1007 | 2200000 | 335593 | 1500000 | 228814 | 706600 | 107786 |
| Ноябрь | 706600 | 107786 | 50000 | 7627 | 700000 | 106780 | 56600 | 8634 |
| Декабрь | 56600 | 8634 | 48000 | 7322 | 100000 | 15254,2 | 4600 | 702 |
| Итого | 2150900 | 299121 | 4098650 | 625218 | 4214050 | 624516 | 2035500 | 299822 |
После полного анализа начисленного НДС необходимо сопоставить суммы налога, полученные по расчетам аудитора с суммами налога, отраженными по строке 300 налоговой декларации (таблица 3.2.5)
Таблица 3.2.5
Сопоставление начисленного НДС с декларированным в 2005 г., руб.
| Месяц | НДС, начисленный по расчетам аудитора | НДС по налоговой декларации | Расхождения (+;-) |
| Январь | 774 600 | 774 600 | 0 |
| Февраль | 1 091 269 | 1 043 197 | -48 072 |
| Март | 456 886 | 456 886 | - |
| Апрель | 657 420 | 660 420 | 3 000 |
| Май | 809 560 | 809 560 | - |
| Июнь | 826 566 | 826 566 | - |
| Июль | 824 586 | 823 952 | -634 |
| Август | 642 524 | 640 524 | -2 000 |
| Сентябрь | 649 876 | 649 876 | - |
| Октябрь | 708 962 | 708 962 | - |
| Ноябрь | 815 477 | 815 477 | - |
| Декабрь | 962 411 | 962 411 | - |
| Итого | 9 220 137 | 9 172 431 | -47 706 |
Строки 310-317 - сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету. Сумма налога, подлежащего вычету отражается по дебету счета 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» и по кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для определения сумм НДС к списанию необходимо суммы НДС по книгам покупок сопоставить с данными налоговой декларации.
Строка 340 - сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (возврате авансов). При выполнении работ (услуг) под полученный аванс делается сторнировочная запись - кредит счета 68-2 и дебет счета 60. Выявленные при проверке суммы авансов, засчитанных при реализации, представлены в таблице 3.2.6.
Таблица 3.2.6
Расчетная таблица для определения сумм НДС по книгам покупок в 2005 г., руб.
| Месяц | Обороты по книге покупок | НДС по книге покупок | НДС по налоговой декларации | Расхождения (+; -) |
| Январь | 5 080 200 | 774 946 | 774 600 | -346 |
| Февраль | 6 838 734 | 1 043 197 | 1 043 197 | - |
| Март | 2 995 144 | 456 886 | 456 886 | - |
| Апрель | 4 349 136 | 663 428 | 660 420 | -3 008 |
| Май | 4 776 310 | 728 590 | 809 560 | 80 970 |
| Июнь | 5 418 600 | 826 566 | 826 566 | - |
| Июль | 5 401 464 | 823 952 | 823 952 | - |
| Август | 4 590 097 | 700 184 | 640 524 | -59 660 |
| Сентябрь | 3 200 342 | 485 161 | 485 161 | - |
| Октябрь | 3 875 624 | 591 197 | 591 197 | - |
| Ноябрь | 4 058 755 | 619 132 | 619 132 | - |
| Декабрь | 4 808 906 | 733 562 | 733 562 | - |
| Итого | 55 393 312 | 8 446 801 | 8 464 757 | 17 956 |
Строка 390 - сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период и строка 400 - сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период. Эти строки являются чисто расчетными и не требуют дополнительной проверки аудитором бухгалтерских регистров.
Строка 430-440 - общая сумма НДС также является расчетной и не требующей аудиторской проверки.
При использовании метода анализа налоговых деклараций выявлено, что недоначислено налога: в феврале - 48072 руб., июле - 634 руб., августе - 2000 руб. и излишне начислено налога в апреле в сумме 3000 руб.
При проверке НДС к возмещению выявлено, что излишне возмещен НДС из бюджета в мае в сумме 80970 руб. и недовозмещен НДС в январе в сумме 346 руб., в апреле в сумме 3008 руб. и в августе - 59660 руб.
В результате недоплачен НДС в бюджет в сумме 65659 рублей.
Проверка своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежемесячно, должны представлять налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Не позднее указанных сроков они должны и перечислить налог в бюджет соответственно за истекший месяц или истекший квартал.
На проверяемом предприятии нарушений по срокам сдачи налоговых деклараций не выявлено.
В 2005 году увеличились платежи по налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу. Для того, чтобы определить, как изменится величина НДС и ЕСН при изменении налоговой базы и ставки налога определяется коэффициент эластичности налога. В 2005 году законодательными органами государственной власти была изменена ставка налога на добавленную стоимость. Размер налоговой базы ЗАО «Уренгойремстройдобыча» вырос ввиду увеличения объемов хозяйственной деятельности. Для того, чтобы определить, как изменится величина НДС при изменении налоговой базы и ставки налога определяется коэффициент эластичности налога (таблица 3.2.7).
Таблица 3.2.7
| Показатель | Условные обозначения | 2004 год | 2005 год |
| Сумма налоговой базы, тыс.руб. | Б | 41 563 358 | 51 222 983 |
| Ставка налога, % | Ст. | 20 | 18 |
| Сумма налога, руб. | Н | 8 312 672 | 9 220 137 |
Рассчитывается общее изменение суммы налога:
DН = Н.отч. - Н.баз. = 9 220 137 - 8 312 672 = 907 465 руб.
Выявляется влияние изменения ставки на снижение суммы налога:
DНст. = Б.баз. * Ст.отч. - Б.баз. * Ст.баз.
DНст. = 41 563 358 * 0,18 - 41 563 358 * 0,20 = - 831 268 руб.
Выявляется влияние на изменение суммы налога изменения налоговой базы:
DНбаз. = Б.отч. * Ст.отч. - Б.баз. * Ст.отч.
DНбаз. = 51 222 983 * 0,18 - 41 563 358 * 0,18 = 1 738 733 руб.
Производится проверка:
DН = DНст. + DНбаз = +907 465 = -831 268 + 1 738 733 = +907 465 руб.
Таким образом, общее изменение суммы НДС в 2005 году по сравнению с 2004 годом составило +907 465руб., причем рост налоговой базы при неизменной ставке налога привел бы к росту налога на 1 738 733 руб., а снижение ставки налога без изменения размера налоговой базы повлекло бы за собой снижение суммы налога на 831 268 руб.
3.3. Аудиторский отчет о проверке НДС в ЗАО «Уренгойремстройдобыча»
Результатом аудиторской проверки является заключение аудиторской фирмы. Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть доступна и понятна всем потенциально заинтересованным в ней пользователям. Поскольку пользователи зачастую сталкиваются с необходимостью принятия управленческих решений, основой которых являются результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности потенциальных партнеров, а аудиторское заключение отражает достоверность финансовой отчетности, на основе которой осуществляется анализ, то существует объективная необходимость единообразного порядка составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. Основные требования к форме и содержанию аудиторского заключения установлены Российским Правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». [7, с.274]
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица во всех ее существенных отношениях и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.