Одновременно согласно п. 2 ст. 6 Закона при определении налоговой базы оборот от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах.
Учитывая изложенное, если на счет редакции поступила выручка с учетом причитающейся "Белпочте" стоимости услуг связи, то налоговая база по НДС определяется редакцией в общеустановленном порядке, т.е. как сумма поступившей выручки.
Пример
Редакция (комитент) заключила договор комиссии с организацией "Белсоюзпечати" (комиссионер) на реализацию периодических изданий. Согласно договору комиссионер удерживает причитающееся ему вознаграждение из суммы, полученной от покупателя.
В соответствии с п.1 и 2 ст.7 Закона налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется с учетом положения п. 4 ст. 6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:
Данное положение распространяется также на операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров.
Таким образом, у комитента налоговой базой является вся стоимость товара (периодических изданий), с учетом выплачиваемого комиссионеру вознаграждения.
Вместе с тем, согласно п. 19 ст.7 Закона, если на счета редакций поступает не вся стоимость тиража газеты (журнала), а только стоимость тиража за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации газет по подписке), сумм оплаты за услуги, оказанные торговыми республиканскими унитарными предприятиями "Белсоюзпечать" (при оформлении подписки и выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих организаций), или сумм оплаты расходов торговых республиканских унитарных предприятий "Белсоюзпечать" и республиканского унитарного предприятия "Белпочта" (при задействовании в процессе реализации газет обеих этих организаций), налоговой базой редакции является выручка, поступившая на счет редакции. Указанное требование распространяется на реализуемые редакциями покупные газеты (журналы), в том числе зарубежные.
Следовательно, так как сумма комиссионного вознаграждения по условиям договора удерживается комиссионером и не поступает на счет редакции, то в налоговую базу у редакции оно не включается.
Поскольку комиссионное вознаграждение у редакции не облагается налогом на добавленную стоимость, то сумма НДС, предъявленная комиссионером из стоимости его услуг, не подлежит вычету.
Пример
Редакция заключила договор подряда с резидентом Украины на печатание периодического издания, оригинал-макет которого передается на Украину по электронной почте.
В соответствии со ст.1-2 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК РБ).
Согласно подп. 1.2 ст.33 Общей части НК РБ местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь.
Учитывая изложенное, местом реализации услуги по изготовлению печатной продукции на основании оригинал-макета издания украинским резидентом не признается территория Республики Беларусь, соответственно, редакция не выступает плательщиком НДС вместо украинского резидента.
Пример
Редакция белорусского журнала разместила рекламное объявление по заказу резидента Кипра.
В соответствии с подп. 1.4.3 ст. 33 Общей части НК РБ местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг.
Поскольку в соответствии со ст.2 Закона объект налогообложения возникает при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, то по рекламным услугам, оказанным нерезиденту, НДС не исчисляется.
Вместе с тем, оборот по реализации таких услуг должен быть отражен в налоговой декларации по НДС по строке 8а: при методе определения выручки "по отгрузке" оборот по реализации рекламных услуг отражается редакцией в строке 8а налоговой декларации в том налоговом периоде, на который приходится момент их оказания. При определении выручки "по оплате" оборот по реализации по строке 8а отражается в налоговом периоде оплаты оказанных услуг, но не позднее 60-ти дней с момента их оказания. При непоступлении оплаты в течение этого периода, оборот по реализации услуг отражается в строке 8а в том налоговом периоде, на который приходится 60-й день со дня, следующего за днем оказания услуг.
Кроме того, согласно п.3 ст.15 Закона в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение сумм налога, отраженных в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Положения настоящего пункта применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.
Одновременно п. 13 ст. 16 Закона установлено, что при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между оборотами по реализации производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено Законом.
Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.
Таким образом, если организацией в соответствии с записью в учетной политике не велся раздельный учет налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), приходящихся к обороту по реализации рекламных услуг, налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) нарастающим итогом подлежат распределению по удельному весу с целью отнесения на затраты их части, приходящейся на указанный оборот.
Следует отметить, что налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам не распределяются по удельному весу в целях отнесения их части, приходящейся на оборот за пределами Республики Беларусь, на стоимость основных средств и нематериальных активов, а подлежат вычету.
Вместе с тем, редакция вправе произвести исчисление НДС по обороту по оказанию услуг нерезиденту по ставке 18% и отразить указанный оборот по строке 2 налоговой декларации (п.4 ст.11 Закона). На основании п.13 ст.16 Закона в таком случае налоговые вычеты, приходящиеся на указанный оборот, не относятся на затраты, а вычитаются в общеустановленном порядке.
Пример
Организация занимается изданием газет и реализацией их на территории Республики Беларусь и Российской Федерации. Российский резидент оказывает услугу по размещению информационных сообщений об изданиях в объединенном каталоге для подписчиков Российской Федерации. По данной услуге российским резидентом предъявлен НДС.