В соответствии со ст. 33 Общей части НК РБ местом реализации аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) объектов осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.
Издание каталога для подписчиков преследует цель обеспечения подписчиков информацией о периодическом издании и реквизитах подписки на издание, т.е. является услугой, аналогично рекламной услуге. Учитывая изложенное, местом реализации данной услуги российским резидентом признается территория Республики Беларусь и покупатель услуги должен исполнить обязанности плательщика налога в соответствии со ст. 1-2 Закона, если нерезидент не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Данная сумма НДС принимается к вычету после ее уплаты по итогам налоговой декларации по НДС.
При этом сумма налога, предъявленная резидентом Российской Федерации из стоимости услуг, к вычету не принимается, а относится на стоимость услуг.
Исчисление НДС организациями, приобретающими периодические
издания по подписке
Пример
Предприятие предъявляет счет-фактуры при реализации периодических изданий по подписке и при реализации услуг по оформлению подписки.
В соответствии с Общегосударственным классификатором "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Госстандарта от 28.12.2001 № 52, подписка на периодические издания относится к подклассу 51180 "Деятельность агентов, специализирующихся на торговле отдельными видами товаров, не включенными в другие группировки", т.е. периодические издания, приобретаемые по подписке, относятся к товарам.
Согласно п. 2 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы № СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов от 05.06.2003 № 91 (в редакции постановления Министерства финансов от 21.11.2003 № 155), при реализации товаров, сопровождающейся отдельным выполнением работ (оказанием услуг), на эти работы (услуги) также выдается счет-фактура, если стоимость этих работ (услуг) не включается в стоимость товаров.
Следовательно, по периодическим изданиям, распространяемым по подписке, а также по услугам организаций по оформлению подписки на периодические издания, если стоимость данных услуг включена в стоимость подписки, счета-фактуры не предъявляются.
В соответствии с п. 4 ст. 16 Закона налоговые вычеты, предусмотренные этой статьей, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, - либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
Перечень документов, которые приобретаются в установленном порядке, перечислен в постановлении Министерства по налогам и сборам от 05.04.2002 № 43.
Одновременно п. 4 ст. 16 Закона определено, что вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов. Вычет налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям производится на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая сумма налога.
Таким образом, вычет сумм налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям осуществляется на основании расчетных документов (платежных поручений).
Пример
Организация отнесла стоимость подписки на счет 97 "Расходы будущих периодов". Вычет сумм "входного" НДС по подписке проводится по мере предъявления продавцом (выручка определяется покупателем по отгрузке).
В соответствии с п. 5 ст. 16 Закона вычетам подлежат:
Вычет налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям производится на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая сумма налога.
Учитывая изложенное, вычет сумм НДС по приобретенным по подписке периодическим изданиям у плательщиков, определяющих выручку "по отгрузке", возможен только после оплаты изданий, иначе у плательщика будет отсутствовать основание для вычета - документ об оплате. Поскольку при приобретении периодических изданий посредством подписки оплата производится единовременно, а получение изданий - каждый месяц, вычет суммы НДС осуществляется по мере получения изданий.
Пример
Организация (выручка определяется по отгрузке) производит как облагаемую НДС продукцию, так и продукцию, освобожденную от налога. Сумма "входного" НДС по подписке относить на затраты в периоде приобретения.
В соответствии с п. 2 ст. 16 Закона вычету подлежат суммы налога (с учетом положений ст. 15 Закона):
- предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе:
· -основных средств и нематериальных активов;
· -сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;
· - товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для их последующей реализации;
· Согласно п. 2 и 3 ст. 15 Закона суммы налога, отраженные в установленном порядке плательщиком в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения.
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение сумм налога, отраженных в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пунктом 5 ст. 16 Закона определено, что вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации по мере отгрузки объектов.
Таким образом, Законом установлен порядок принятия к вычету сумм "входного" налога покупателями, применяющими метод определения выручки от реализации по мере отгрузки объектов, который не зависит от факта оплаты объектов. При этом данное положение Закона не содержит исключений в применении такого порядка плательщиками, имеющими обороты по реализации объектов, освобожденные от налогообложения. Кроме того, п.13 ст.16 Закона установлено, что распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.
Учитывая изложенное, поскольку у организации, определяющей выручку "по отгрузке", в книгу покупок вносятся суммы налога, предъявленные продавцом, независимо от факта осуществления расчета с продавцом, распределение налоговых вычетов по удельному весу производится в отношении предъявленных сумм налога. Вместе с тем, поскольку при приобретении периодических изданий посредством подписки получение изданий происходит каждый месяц, распределение сумм НДС между льготируемыми и освобождаемыми оборотами осуществляется по мере получения изданий.
Пример
Резидент Казахстана в соответствии с договором представляет резиденту Республики Беларусь еженедельно по электронной почте специализированное периодическое издание.
Согласно Закону Республики Беларусь "О печати и других средствах массовой информации" периодическим печатным изданием считаются газета, журнал, брошюра, альманах, бюллетень, другое издание, имеющее постоянное название, порядковый номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.
В соответствии с Общегосударственным классификатором "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Госстандарта от 28.12.2001 № 52, реализация периодических печатных изданий относится к подклассу 51180 "Деятельность агентов, специализирующихся на торговле отдельными видами товаров, не включенными в другие группировки", т.е. является реализацией товара.