Поскольку товар имеет вещественную форму, то в изложенной ситуации периодическое издание можно рассматривать в качестве товара, если оно получено в печатном виде (например, посредством почтового отправления) с уплатой соответствующих платежей таможенному органу (ст.104 Таможенного кодекса Республики Беларусь).
Так как издание направляется в электронном виде, то указанный оборот является оборотом по оказанию нерезидентом информационных услуг, и исходя из ст.33 Общей части НК РБ местом его реализации является место деятельности потребителя услуг, т.е. территория Республики Беларусь.
Учитывая изложенное, покупатель должен выступить плательщиком НДС по приобретению информационных услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ст.1-2 Закона), и при оплате услуги исчислить НДС.
Пример
Организация розничной торговли, исчисляющая НДС по расчетной ставке, получила по договору комиссии для реализации периодические издания. По какой ставке облагается налогом на добавленную стоимость сумма полученного комиссионного вознаграждения и включается ли в расчет расчетной ставки стоимость реализованных периодических изданий?
Согласно п. 5 ст.7 Закона налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.
В соответствии с п. 10 ст.12 Закона исчисление налога по товарам плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.
По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров).
Плательщики обязаны обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 18%.
Таким образом, при реализации периодических изданий, полученных по договору комиссии, исчисление налога на добавленную стоимость производится от суммы вознаграждения по ставке 18%. Стоимость реализуемых по договору комиссии периодических изданий в расчет расчетной ставки не включается.
Пример
Работникам организации в качестве подарка к 23 февраля 2008 г. оформлена на их имя подписка на газету спортивной тематики.
Согласно ст.2 Закона объектом налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением отдельных случаев безвозмездной передачи, перечисленных в подп.1.16 ст.3 Закона.
В соответствии с Общегосударственным классификатором "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Госстандарта от 28.12.2001 № 52, реализация периодических печатных изданий относится к подклассу 51180 "Деятельность агентов, специализирующихся на торговле отдельными видами товаров, не включенными в другие группировки", т.е. является реализацией товара.
Учитывая изложенное, безвозмездная передача работникам подписки на периодическое издание облагается НДС.
Пример
Организация приобретает по подписке на полгода периодическое издание. Имеется товарный счет-фактура с предъявлением НДС. Реквизиты какого документа следует отражать в графе 1 книги покупок?
В соответствии с п.4 ст.16 Закона вычет налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям производится на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая сумма налога.
Как указывалось выше, вычет сумм НДС по приобретенным по подписке периодическим изданиям у подписчиков, как определяющих выручку "по отгрузке", так и у определяющих выручку "по оплате", производится только после оплаты изданий и по мере их получения.
Исходя из п.3 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22, в графе 1 книги покупок отражается дата приобретения: дата отражения в бухгалтерском учете объектов (для индивидуальных предпринимателей - в соответствующих книгах учета); в графе 2 - дата оплаты покупок: день списания средств за приобретаемые объекты с расчетного, валютного или иного счета, дата иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности, а при расчетах наличными деньгами - день выдачи денег из кассы.
Таким образом, в графе 1 книги покупок плательщик, независимо от момента определения выручки, отражает дату получения периодического издания (допустимо, например, по журналу, полученному в январе, в графе 1 отразить 31 января - последний день месяца, поскольку дата фактического получения журнала может быть документально не подтверждена); в графе 2 книги покупок указываются реквизиты платежного документа, которым оплачена подписка, и аналогично - в течение всего срока подписки (в рассматриваемом примере - в течение полугода).
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст.101).
3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566).
4. Годунов В.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь с приложением актов законодательства и судебной практики (постатейный): В 3 кн. Кн. 2. Разд. III. Общая часть обязательственного права. Раздел IV. Отдельные виды обязательств (главы 30-50) / Отв. ред. и руководитель авторского коллектива В.Ф. Чигир. – Мн.: Амалфея, 2005.
5. Гражданское право: Учебник Автор: Алексеев С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006г. – 480с.
6. Гражданское право. Автор: "Фоков А.П., Попонов Ю.Г., Черкашина И.Л. и др." Издательство: "КноРус". 2008.
7. Колбасин Д.А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения «Молодежное научное общество». 1999. - 360с.
8. Хозяйственное право Республики Беларусь: Практическое пособие / С. С. Вабищевич. – Мн.: Молодежное науч. об-во, 2002. – 398с.
9. Хозяйственное право Республики Беларусь. Особенная часть. Практ. пособие – Мн.: «МНО», 2001. – 318с.