1.4 Порядок применения ЕНВД в Амурской области
Рассмотрим виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог в Амурской области.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказание ветеринарных услуг;
3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
5) розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
6) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
7) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
При расчете единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности используются корректирующие коэффициенты К1 и К2.
Рассмотрим значения корректирующих коэффициентов К1 и К2.
Приказом Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 г. N 277 "Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2006 год" вводится коэффициент-дефлятор К1 для единого налога на вмененный доход.
В 2006 г. коэффициент-дефлятор К1, применяемый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ, устанавливается в размере 1,132; на 2007 г. К1 установлен в размере 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359).
Значение корректирующего коэффициента К2 определяется по формуле:
К2 = А х В x C, /3/
где: А - фактор, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности (Таблица 1.3.);
В - фактор, учитывающий вид предпринимательской деятельности (Таблица 1.4.);
C - фактор, определяемый как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Таблица 1.3.
Значения фактора А, учитывающего особенности мест ведения предпринимательской деятельности
| место ведения предпринимательской деятельности | значениефактора А |
| 1 | 2 |
| 1 г.Благовещенск | 0,85 |
| 2 г.Тында | 0,65 |
| 3 г.Белогорск, г.Зея | 0,6 |
| 4 г.Свободный | 0,55 |
| 5 г.Райчихинск | 0,45 |
| 6 г.Шимановск | 0,4 |
| 7 г.Сковородино | 0,37 |
| 8 г.Завитинск | 0,35 |
| 9 районные центры, не имеющие статуса города (кроме с.Ивановки, с.Ромны), и поселки городского типа | 0,35 |
| 10 п.Экимчан, с.Новокиевский Увал, с.Екатеринославка, с.Тамбовка | 0,32 |
| 11 с.Ивановка | 0,31 |
| 12 с.Ромны | 0,3 |
| 13 закрытые административно-территориальные образования, территории войсковых частей и учреждений исполнения наказаний | 0,25 |
| 14 сельские населенные пункты | |
| 14.1 Белогорского, Мазановского, Октябрьского, Ромненского, Селемджинского, Тамбовского, Тындинского районов с численностью населения до 500 человек включительно | 0,078 |
| 14.2 прочие с численностью населения до 500 человек включительно | 0,08 |
| 14.3 Белогорского, Мазановского, Октябрьского, Ромненского, Селемджинского, Тамбовского, Тындинского районов с численностью населения свыше 500 до 1500 человек включительно | 0,156 |
| 14.4 прочие с численностью свыше 500 до 1500 человек включительно | 0,17 |
| 14.5 Белогорского, Мазановского, Октябрьского, Ромненского, Селемджинского, Тамбовского, Тындинского районов с численностью населения свыше 1500 человек | 0,235 |
| 14.6 прочие с численностью населения свыше 1500 человек | 0,25 |
| 15 территории за пределами границ населенных пунктов, расположенные в придорожной полосе дорог федерального и областного значения | 0,17 |
Таблица 1.4. Значения фактора В, учитывающего вид предпринимательской деятельности
| N п/п | Вид предпринимательской деятельности | Значение фактора B |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Бытовые услуги | |
| 1.1. | Услуги прачечных | 0,4 |
| 1.2. | Услуги бань и душевых | 0,5 |
| 1.3. | Изготовление и ремонт мелких металлических изделий (изготовление и ремонт ключей, заточка ножей, ножниц) | 0,5 |
| 1.4. | Прочие бытовые услуги | 1,0 |
| 2. | Розничная торговля, осуществляемая через объекты торговой сети, исключительно: | |
| 2.1. | Товарами религиозного назначения | 0,3 |
| 2.2. | Детским питанием, продуктами диабетического питания | 0,2 |
| 2.3. | Товарами амурских товаропроизводителей: | |
| 2.3.1. | продовольственными | 0,5 |
| 2.3.2. | непродовольственными | 0,8 |
| 2.4. | Товарами для детей | 0,6 |
| 2.5. | Школьно-письменными товарами, книжной и печатной продукцией | 0,6 |
| 2.6. | Прочими товарами | 1 |
| 3. | Оказание услуг общественного питания | |
| 3.1. | В школьных столовых | 0,2 |
| 3.2. | В иных объектах организации общественного питания | 0,8 |
| 4. | Прочие услуги | 1 |
| 5. | Распространение и (или) размещение рекламы | |
| 5.1. | На отдельно стоящих рекламоносителях с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения | 0,1 |
| 5.2. | На фасадных панно площадью менее 50 кв. м | 0,1 |
| 5.3. | На фасадных панно, "суперсайтах" площадью 50 кв. м и более | 0,05 |
| 5.4. | На отдельно стоящих рекламоносителях наружной рекламы с автоматической сменой изображения | 0,05 |
| 5.5. | На отдельно стоящих рекламоносителях наружной рекламы посредством электронных табло | 0,05 |
| 5.6. | На автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах | 0,3 |
| 5.7. | При покаскадном размещении кронштейнов на опорах контактной сети (не менее 4 единиц подряд) | 0,05 |
| 5.8. | Распространение и (или) размещение социальной рекламы | 0,01 |
При отсутствии значения фактора, соответствующего отдельному виду предпринимательской деятельности, применяется фактор В = 1.
1.5 Недостатки системы налогообложения в виде ЕНВД
Не учитывается объем товарооборота
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности фактически основывается на том предположении, что предприятия розничной торговли, имеющие площади торговых залов не более 150 квадратных метров, и некоторые иные предприятия, оказывающие услуги населению, получают ежемесячный доход (вмененный доход), определенный базовой доходностью в соответствии с положениями ст.346_29 Налогового кодекса РФ и применяемыми коэффициентами, зависящими от места расположения предприятия, особенностей ведения деятельности и индекса потребительских цен.
Общий вмененный доход организации определяется базовой доходностью, умноженной на физические показатели предприятия, которые определяются в зависимости от вида предпринимательской деятельности. Например, для предприятий розничной торговли, имеющих торговые залы, вмененный доход определяется исходя из площади этих залов, базовая доходность 1 кв. метра без учетов коэффициентов составляет 1800 рублей.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода, при этом уплата данного налога заменяет уплату налога на прибыль организации, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога в рамках осуществления предприятиями налогооблагаемого вида деятельности.
Это означает, что государство в лице налоговых органов предполагает наличие у предприятия розничной торговли определенного дохода, с которого взимает 15 процентный налог независимо от реально полученного организацией дохода. То есть два торговых предприятия, имеющие примерно одинаковое местонахождение, ассортимент товаров и площади торговых залов, должны уплачивать одинаковые налоги, независимо от того, что первое предприятие имеет торговый оборот в несколько раз превышающий торговый оборот второго предприятия.
Таким образом, при применении указанной системы налогообложения в выигрыше остаются высокорентабельные предприятия, имеющие больший оборот на единицу физического показателя базовой доходности. Предприятия же, имеющие небольшие торговые обороты, при применении данной системы налогообложения явно остаются в проигрыше.
Наибольший же выигрыш получают предприятия розничной торговли, осуществляющие всю торговую деятельность через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и получающих всю выручку с одного торгового места. Ежемесячная базовая доходность торгового места при этом определена Налоговым кодексом РФ в сумме 9000 рублей, ставка налога при этом составляет 1350 рублей. Такие предприятия могут официально проводить любые по величине суммы через один кассовый аппарат. При этом эти предприятия за отчетный период - квартал уплачивают в виде налога на вмененный доход 4050 рублей вместо ранее (при применении обычной системы налогообложения) уплачиваемых налогов: налога на прибыль организации, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога, составлявших суммы более, чем на порядок превышающие указанную сумму налога на вмененный доход. Разумеется, в этом случае возникает проблема оптимизации налогообложения полученной официальной прибыли таких предприятий. Но и данная проблема решаема в зависимости от целей расходования этой прибыли.