За кредитом рахунку 79 „Фінансові результати” відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом − суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.
Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 „Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.
Рахунок 79 „Фінансові результати” має такі субрахунки:
791 „Результат основної діяльності”;
792 „Результат фінансових операцій”;
793 „Результат іншої звичайної діяльності”;
794 „Результат надзвичайних подій”.
Фінансові результати від операційної діяльності обліковують на субрахунку 791 “Результат основної діяльності”, на якому визначається прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства.
На кредиті субрахунка відображають у порядку закриття рахунків суму доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 “Доходи від реалізації”, 71 “Інший операційний дохід”), на дебеті – суму в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт, послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (рахунки 90 “Собівартість реалізації”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”).
Важливим якісним показником ефективності діяльності підприємства є прибуток. Від розміру одержаного прибутку залежить формування власних оборотних коштів, виконання зобов’язання перед бюджетом, фінансування капітальних вкладень, платоспроможність підприємства.
Бухгалтерські проводки з обліку фінансових результатів СП “КАРТ-ТИСА” на підставі додатка 17 представлені в табл. 6.1.
Таблиця 6.1 Бухгалтерські проводки з обліку фінансових результатів СП “КАРТ-ТИСА” за січень 2005 року
| №п/п | Зміст операції | Сума,грн. | Кореспонденція рахунків | Податковийоблік | ||||
| Згідно нормативних документів | напідприємстві | Валові витрати | Валові доходи | |||||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | |||||
| 1. | Закриття рахунків доходів на збільшення фінансових результатів від реалізації:- товарів- робіт, послуг- від посередницької діяльності- від операційної оренди активів- інші доходи | 31999,494904,851758,75333,33404,16 | 7070707174 | 7979797979 | 702703705713746 | 791791791791791 | ----- | ----- |
| 2. | Списання на фінансові результати:- фактичної собівартості реалізованих товарів (без торгової націнки)- суми адміністративних витрат- суми інших витратвід операційної діяльності- суми фінансових витрат | 25242,8414378,37181,794,262293,12 | 7979797979 | 9092949495 | 791791791791791 | 90292943944951 | ----- | ----- |
7. Звіт про фінансові результати
Звіт про фінансові результати – це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства, що надається зовнішнім користувачам та використовується в системі моніторингу поточної фінансової діяльності підприємства. Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки підприємства за звітний період.
Звітним періодом для складання фінансової звітності, а отже, і Звіту про фінансові результати, є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно. Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду. Проте, на відміну від Балансу, який складається на кінець останнього звітного періоду, Звіт про фінансові результати складається наростаючим підсумком з початку року.
Структуру форми Звіту про фінансові результати наведено на рис.7.2.
Згідно з класифікацією доходів і витрат за видами діяльності та функціями, побудований розділ І Звіту про фінансові результати, що забезпечує послідовне порівняння доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.
У розділі ІІ надається інформація про витрати (на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати) в розрізі економічних елементів операційних витрат. Для накопичення таких елементів витрат передбачені рахунки класу 8 "Витрати за елементами" Плану рахунків бухгалтерського обліку.
ІІІ розділ "Розрахунок показників прибутковості акцій" заповнюється тільки акціонерними товариствами, прості акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах, включаючи товариства, що знаходяться у процесі випуску таких акцій.
Доходи і витрати включаються до складу Звіту про фінансові результати згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат. Через це доходи і витрати визнають тоді, коли вони відбуваються, а не тоді, коли отримують або сплачують грошові кошти, і відображають у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності тих періодів, до яких вони належать. Інформація, що міститься у фінансовій звітності, ґрунтується на даних синтетичного і аналітичного обліку.
Порядок складання Звіту про фінансові результати, взаємозв¢язок між статтями Звіту та рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку наведено в табл. 7.1.
Необхідність регулювання результатів діяльності підприємства визначається його значною роллю у розвитку підприємства і гармонійному забезпеченні інтересів власників, персоналу та держави.
З появою податкового обліку теоретично і в практичній діяльності підприємств виникло багато непорозумінь, особливо у визначенні, обгрунтуванні й відображенні в обліку доходів, витрат, прибутку, що підлягає оподаткуванню. На відміну від бухгалтерського (фінансового обліку), доходи, витрати і прибуток у податковому обліку почали визначатися та трактуватися як валові доходи, валові витрати й оподатковуваний прибуток (останній відрізняється від балансового прибутку як за сутністю, так і за його розмірами). Суттєвою відмінністю бухгалтерського (фінансового) обліку порівняно з податковим є й те, що у податковому обліку визначення й визнання валових доходів і валових витрат здійснюється не в момент їх виникнення, а за першою подією (незважаючи на економічну сутність таких операцій щодо доходів і витрат).
Хоч у податковому обліку використовується інформація бухгалтерського (фінансового) обліку, подвійного запису не ведеться, а довільно накопичується інформація, пов’язана з визначенням валових доходів, валових витрат, амортизації, податкового кредиту і податкових зобов’язань.
Якщо фінансовий облік є так званою мовою бізнесу, то податковий – це засіб спілкування податкових органів із платниками податків. Особливо це стосується визначення, нарахування і сплати податку на прибуток, податку на додану вартість, акцизного збору.
Таблиця 7.1 Методика складання Звіту про фінансові результати
| Статті форми 2 Звіту про фінансові результати | Код рядка | Джерелоінформації | Зміст | Дані підприємства за 2004 р.тис.грн.. |
| Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | Кредитові обороти рахунків:701, 702, 703, 705 | Дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) включаючи ПДВ, акциз, знижки, (повернення бракованого товару тощо) | 369,2 |
| Податок на додану вартість | 015 | Дебетові обороти рахунків: 701, 702, 703, 705 | ПДВ, відображений у складі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) | 61,5 |
| Акцизний збір | 020 | Дебетові обороти рахунків: 701, 702, 703 | Акциз, відображений у складі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) | - |
| Інші вирахування з доходу | 030 | Дебетовий оборот рахунку 704 | Надані знижки, повернення товарів, інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (робіт, послуг) без непрямих податків | - |
| Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 035 | - | Розрахунковий показник:035 = 010-015-020-030 | 307,7 |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 040 | Дебетові обороти рахунків: 901, 902, 903 | Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з П(С)БО 9, 16. | 180,2 |
| Валовий:прибутокзбиток | 050055 | - | Розрахунковий показник:050 = 035 - 040 | 127,5 |
| Інші операційні доходи | 060 | Кредитовий оборот рахунку 71 | Склад інших операційних доходів за конкретними видами: доходи від операційної оренди активів; операційних курсових різниць; доходи від реалізації оборотних активів; відшкодування раніше списаних активів тощо. | - |
| Адміністративні витрати | 070 | Дебетовий оборот рахунку 92 | Загальногосподарські витрати, пов¢язані з управлінням та обслуговуванням підприємства | 93,3 |
| Витрати на збут | 080 | Дебетовий оборот рахунку 93 | Витрати на утримання підрозділів, які займаються збутом продукції (товарів), рекламою, доставкою продукції споживачам тощо (за елементами) | 15,5 |
| Інші операційні витрати | 090 | Дебетовий оборот рахунку 94 | Собівартість реалізованих виробничих запасів; витрати від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; інші операційні витрати | 6,9 |
| Фінансовий результат від операційної діяльності:прибутокзбиток | 100105 | - | Розрахунковий показник:100=(050+060)-070-080-090105=(055+070+080+090)-060 | 11,8 |
| Дохід від участі в капіталі | 110 | Кредитовий оборот рахунку 72 | Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства; дохід від інвестицій у спільні підприємства; дохід від участі у спільній діяльності | - |
| Інші фінансові доходи | 130 | Кредитовий оборот рахунку 74 | Дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від реалізації необоротних активів, майнових комплексів; інші доходи звичайної діяльності, не пов¢язані з операційною діяльністю | - |
| Фінансові витрати | 140 | Дебетовий оборот рахунку 95 | Витрати на відсотки та інші витрати, пов¢язані з залученням пози кого капіталу | 5,6 |
| Витрати від участі в капіталі | 150 | Дебетовий оборот рахунку 96 | Збіток від інвестицій в асоційовані, дочірні, спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі | - |
| Інші витрати | 160 | Дебетовий оборот рахунку 97 | Собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, втрати від не операційних курсових різниць | - |
| Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування:прибутокзбиток | 170175 | - | Розрахунковий показник:170=(100+110+120+130) -140-150-160175=(105+140+150+160) -110-120-130 | 6,2 |
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | 180 | Дебетовий оборот рахунку 981 | Сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно П(С)БО 17 “Податок на прибуток” | 1,9 |
| Фінансовий результат від звичайної діяльності:прибутокзбиток | 190195 | - | Розрахунковий показник:190=170-180195=175+180 | 4,3 |
| Надзвичайні доходи | 200 | Кредитовий оборот рахунку 75 | Доходи від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій | - |
| витрати | 205 | Дебетовий оборот рахунку 99 | Невідшкодовані збитки від стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо. | - |
| Податки з надзвичайного прибутку | 210 | Дебетовий оборот рахунку 982 | Сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій | - |
| Чистий:прибуток | 220 | Кредитовий оборот рах. 44 | Розрахунковий показник:220=190+200-205225=205-190-200 | 4,3 |
| збиток | 225 | - | - |
А позаяк фактичні джерела інформації (первинна документація, облікові реєстри) ті самі щодо фінансового й податкового обліків, особливою проблемою є узгодження показників цих видів обліку і надто у питаннях визначення валового доходу, валових витрат, амортизації та податку на прибуток (оподатковуваного прибутку).