Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый, убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога нa убыток можно представить следующим образом:
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы - Отложенные обязательства
По данным приведенной схемы сумму текущего налога на прибыль можно исчислить по данным:
о налоговых активах и налоговых обязательствах;
о разницах, возникающих в отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:
наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
учет отложенный налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.
Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.
При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Налоги являются основным источником доходов любого государства и обязательным атрибутом любого государства.
Налог - обязательный, безвозмездно и безвозвратно взимаемый с физических и/или юридических лиц платеж в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и местного самоуправления.
Налоговые платежи имеют следующие признаки:
- взимание осуществляется на основании закона;
- принудительность и обязательность осуществления платежа;
- индивидуальность платежа;
- безвозмездность платежа для налогоплательщика.
Налоги как экономическая категория обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. Фискальная функция связана с тем, что налоги являются доходом, взимаемым государством.
Регулирующая функция налогов связана с их воздействием на различные стороны экономических и общественных отношений. Налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, стимулируют или угнетают инвестиционные процессы деловую активность в целом, могут оказывать влияние на внедрение новых типов технологий, например, природоохранных или ресурсосберегающих.
Для того, чтобы установить налог и иметь возможность его взимать необходимо определить:
- налогоплательщика - физическое или юридическое лицо;
- объект налогообложения – прибыль, доход, имущество;
- налоговую базу, выраженную в стоимостных (в рублях или иной валюте), физических (кв. м площади или куб. м, тоннах) или иной базы;
- налоговый период (месяц, квартал, год)
- налоговую ставку (в рублях за единицу, в % от объема и др.);
- порядок начисления налога;
- порядок и сроки уплаты.
Если отсутствует хотя бы один элемент, взимать налог не удастся.
Налоги подразделяются на прямые, взимаемые непосредственно с доходов или имущества и косвенные – взимаемые в виде надбавки к цене товара, с оборота от реализации товаров, услуг. Остановимся на краткой характеристике отдельных налогов применительно к формированию представлений о роли налогов в бюджетном процессе, а также для понимания проблем формирования доходов бюджетов.
Итак, к расчетам с бюджетом относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; налогу с продаж; акцизам по некоторым видам продукции; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др.
Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 Расчеты по налогам и сборам. К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.
Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.
На основе данных для выполнения задачи:
· открыть синтетические счета и записать на них остатки по данным баланса на 01 апреля 200_ г. расположить счета в порядке возрастания номеров (01, 02, 10 и т.д.). Дополнительно открыть счета, по которым не было начальных остатков. Схемы отдельных счетов приведены;
· в журнале регистрации хозяйственных операций записать все операции с указанием их номера и корреспонденции счетов, подсчитать итог журнала;
· отразить все хозяйственные операции на счетах;
· подсчитать обороты по дебету и кредиту всех счетов и вывести конечные остатки;
· составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета и сверить итог оборотов ведомости с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. В оборотной ведомости дополнительно указать напротив каждого счета, к какой группе счетов он относиться при классификации их по структуре;
· по данным оборотной ведомости и счетов составить бухгалтерский баланс на 01 июля 200_ г. по действующей форме; подвести итоги по каждому разделу актива и пассива баланса и общий итог.
Данные для выполнения задачи
Бухгалтерский баланс на 01.04.200 _ г.
| АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | |
| 01.04. | 01.07. | |
| I. Внеоборотные активы | ||
| Основные средства (01, 02, 03) | 2476 | 151000 |
| в том числе: | ||
| земельные участки и объекты природопользования | 1500 | |
| здания, машины, оборудование и другие средства | 976 | |
| долгосрочные финансовые вложения (58) | ||
| прочие внеоборотные активы | ||
| ИТОГО по разделу I | 2476 | |
| II. Оборотные активы | ||
| Запасы | ||
| в том числе: | ||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,16) | 1590 | |
| затраты в незавершенном производстве (издержка обращения) (20, 21, 23, 29, 44) | 1300 | |
| готовая продукция и товары для перепродажи (16, 43, 41) | 2666 | |
| товары отгруженные (45) | 750 | |
| расходы будущих периодов (97) | 400 | |
| Дебиторская задолженность | ||
| в том числе: | ||
| покупатели и заказчики (62, 76) | ||
| векселя к получению (62, 76) | ||
| авансы выданные (60) | 65 | |
| прочие дебиторы | 70 | |
| Краткосрочные финансовые вложения (58) | ||
| в том числе: | ||
| инвестиции в зависимые общества | ||
| собственные акции, выкупленные у акционеров | ||
| прочие краткосрочные финансовые вложения | ||
| Денежные средства | 4505 | |
| в том числе: | ||
| касса (50) | 5 | |
| расчетные счета (51) | 2500 | |
| валютные счета (52) | 2000 | |
| прочие денежные средства | ||
| Прочие оборотные активы | ||
| ИТОГО по разделу II | 11346 | |
| БАЛАНС | 13822 | |
| ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. | |
| 01.04. | 01.07. | |
| III. Капитал и резервы | ||
| Уставной капитал (80) | 3000 | |
| Добавочный капитал (83) | ||
| Резервный капитал (82) | 500 | |
| Фонд социальной сферы (84) | 522 | |
| Целевые финансирование и поступления (86) | ||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) | 400 | |
| Нераспределенная прибыль отчетного года (84) | 1600 | |
| ИТОГО по разделу III | 6022 | |
| IV. Долгосрочные обязательства | ||
| Займы и кредиты (67) | 3000 | |
| в том числе: | ||
| кредиты банков, подлежащих погашению | ||
| более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 2000 | |
| займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 1000 | |
| Прочие долгосрочные обязательства | ||
| ИТОГО по разделу IV | 3000 | |
| V. Краткосрочные обязательства | ||
| Займы и кредиты (66) | ||
| в том числе: | ||
| кредиты банков, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 3000 | |
| займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | ||
| Кредиторская задолженность | ||
| в том числе: | ||
| поставщики и подрядчики (60, 76) | 600 | |
| векселя к уплате (60) | 300 | |
| по оплате труда (70) | 400 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 120 | |
| задолженность перед бюджетом (68) | 200 | |
| резервы предстоящих расходов (96) | 180 | |
| Прочие краткосрочные обязательства | ||
| ИТОГО по разделу V | 4800 | |
| БАЛАНС | 13822 | |
Расшифровка остатков незавершенного производства: