Особенности налогообложения НКО в РФ (стр. 9 из 14)

В течении 2005-2007 гг. для страхователей, которые выступают в качестве работодателей в отношении застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов.(Таблица 4)

Таблица 4

Тарифы взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей.[31]

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	2005-2007 гг.
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	10,0%	4,0 %
От 280001 до 600000 руб.	28 000 руб.+ 3,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	11 200 руб.+ 1,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	40 480 руб.	16 320 руб.

Эти тарифы предусмотрены для всех за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР.

В 2007 году в фонде работали штатниками 121 человек 1966 года рождения и старше. Налоговая база, т.е. суммы начисленных выплат и вознаграждений для начисления взносов по ним составила 16872725 р. Лиц 1967 года рождения и моложе работало - 180 человек и база для начисления взносов составила – 19089791. Таким образом, налоговая база для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование составит:

16872725+19089791=35962516

Рассмотрим методику определения сумм начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц 1967 года рождения и моложе. Для этого необходимо рассчитать сумму начисленных платежей по страховым взносам на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Налоговая база для начисления страховых взносов за рассматриваемый период равна 19089791.

19089791∙10%=1908980р. –сумма начисленных платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за расчетный период.

19089791∙4% =763592р. – сумма начисленных платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии.

1908980+763592=2672572р. – сумм начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц 1967 года рождения и моложе.

16872725∙14% =2362181р. – Сумм платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц 1966 года рождения и старше.

Таким образом, определим общую сумму платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 год.

2672572+2362181= 503 4753 р.

Аналогичным способом рассчитывались суммы платежей на обязательное пенсионное страхование и в 2005, 2006 годах. Для наглядности представим суммы уплаченных страховых взносов в виде диаграммы.

В 2006 году выплаты Управлением ПФР в г. Владикавказ по ЕСН составили 4832273 руб. В 2007- 6367857руб. В 2008 году- 8355953. Для наглядности составим диаграмму по выплатам фонда социального налога.

Диаграмма №1. Выплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005- 2007 года.[32]

Таким образом, прослеживается рост выплат по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, который складывается за счет роста заработной платы работников.

Фонд не имеет целью хозяйственной деятельности извлечение прибыли и поэтому является плательщиком по большей части имущественных налогов, таких как, земельный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог, исчисление и уплата которых производятся в общеустановленном порядке. Кроме того, фонд выполняет обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц.

Глава III. Перспективы развития налогообложения некоммерческих организаций

3.1. Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения некоммерческих организаций в РФ

В последние годы неоднократно отмечалось, что развитие некоммерческого сектора сдерживается несовершенством правового регулирования их деятельности, прежде всего нелогичными и трудновыполнимыми правилами налогообложения. Среди проблем, вызывающих наибольшее беспокойство некоммерческих организаций, - признание доходом целого ряда безвозмездных поступлений в некоммерческие организации; признание объектом налогообложения НДС безвозмездной передачи имущества, безвозмездного оказания услуг; необходимость взимания налога на доходы физических лиц с клиентов, получающих социальную помощь; узкое понимание понятия «благотворительная деятельность» и многие другие. Особого внимания требует регулирование предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Как показывает опыт других стран, это существенная составляющая финансовой устойчивости некоммерческих организаций.

Существующая система налогообложения не только не стимулирует развитие некоммерческого сектора, но и провоцирует использование теневых схем финансового управления, что представляется крайне опасным как для НКО, так и для развития страны в целом, противоречит общей ориентации на повышение прозрачности общественных и корпоративных финансов. Приведем только один пример, демонстрирующий фактическое «выталкивание» в теневой сектор экономики тех организаций, чья миссия - защита прав человека,

повышение прозрачности государственного управления и антикоррупционная деятельность. Как отмечается в заявлении Народной ассамблеи, «некоммерческие организации, получившие гранты на правозащитную, социальную и другую деятельность, и доноры, их предоставившие, фактически ставятся вне закона, выводятся в теневой сектор, а значит, подвержены риску стать объектом преследования со стороны правоохранительных органов, по существу - именно за то, что осуществляют свою миссию».[33]

В разработке налоговых законопроектов очевидна нехватка экономического обоснования, как вносимых предложений, так и выдвигаемых против них возражений. Налоговая реформа, явившаяся значительным достижением российской государственной политики последних лет, позитивно отразилась на положении многих граждан и организаций. Однако основные направления налоговой реформы: снижение ставок налогов, уменьшение их числа и ликвидация льгот — не учитывают вышеописанной экономической роли некоммерческого сектора, а также новых потребностей в эффективной организации социальной сферы в целом, включая необходимость роста объема внебюджетного финансирования.

Положение НКО за последние годы не только не улучшилось, но по некоторым налогам ухудшилось настолько, что они все чаще вынуждены отказываться от общественно значимой деятельности.

В налоговой системе Российской Федерации некоммерческие организации не выделены в отдельную категорию налогоплательщиков, что не только создает для них ряд проблем, связанных с налогообложением, но и затрудняет, с юридико-технической стороны, разработку предложений по изменению налогового законодательства. Наибольшее число проблем НКО связано с исчислением и уплатой трех налогов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, а также с исполнением обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц.

К основным трудностям можно отнести следующие.

1. С января 2002 г. действует глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», коренным образом изменившая порядок налогообложения безвозмездных поступлений в некоммерческие организации. В 2002 г. многие организации не занимавшиеся предпринимательством, столкнулись с необходимостью платить налог на прибыль с безвозмездных поступлений, которые раньше считались целевыми и налогом не облагались. Особенно остро эта проблема заявляет о себе при получении пожертвований и грантов.

2. Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, не облагаются налогом на прибыль. Однако далеко не все НКО могут быть получателями пожертвований. В частности, такого права лишены автономные некоммерческие организации, которые, по сути, являются единственной приемлемой формой для негосударственных некоммерческих организаций в области образования, культуры, искусства, здравоохранения, социальной помощи, а также для исследовательских и аналитических центров.

3. Принятый 29 мая 2002 г. Федеральный закон № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» ввел отсутствовавшее ранее в Налоговом кодексе понятие «грант» для целей налогообложения. Грантом признается финансирование конкретных программ только в пяти областях (образование, культура, искусство, охрана окружающей среды и конкретные научные исследования). Круг потенциальных иностранных и международных грантодателей ограничен теми организациями, которые включены в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации.

4. Некоммерческие организации, наряду с деятельностью, финансируемой за счет целевых поступлений, вправе осуществлять на договорной основе приносящую прибыль деятельность по выполнению работ и оказанию услуг. При выполнении некоммерческими организациями работ за счет целевых средств и работ (услуг) на коммерческой основе общехозяйственные расходы, произведенные организацией, объективно связаны как с коммерческой деятельностью, так и с деятельностью, осуществляемой за счет целевых средств. Очевидно, что расходы на содержание организации (оплата труда административно-управленческого персонала, плата за аренду помещений и другие аналогичные расходы организации) не могут быть отнесены к тому или иному виду деятельности непосредственно и их следует распределять между видами деятельности на основании экономически обоснованного расчета.