Штрафы подлежат зачислению, как правило, в муниципальные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа. Суммы конфискаций, компенсаций и другие средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством и решениями судов.
Доходы бюджетов подразделяются на собственные и регулирующие. Собственные доходы бюджетов - доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами действующим законодательством. К собственным доходам бюджетов относятся:
1) налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами действующим законодательством;
2) часть неналоговых доходов;
3) безвозмездные перечисления.
Финансовая помощь не относится к собственным доходам соответствующего бюджета и государственного внебюджетного фонда.
Термин “собственные или закрепленные доходы” в наиболее прямом смысле означает, что эти средства принадлежат субъекту бюджетного права, т. е. полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной основе поступают в соответствующий бюджет, минуя вышестоящие бюджеты.
Регулирующие доходы бюджетов - виды доходов, получаемые бюджетами в форме отчислений от собственных доходов бюджетов других уровней бюджетной системы в соответствии с установленными на определенный срок нормативами отчислений.
Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы, который передает собственные доходы, или который распределяет переданные ему собственные доходы бюджета другого уровня.
Внесение изменений в законодательство субъектов РФ о региональных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в законы субъектов РФ о бюджете на текущий финансовый год.
Механизм формирования бюджетных средств отличается видовым многообразием, группировка которого по признаку первичной принадлежности позволяет выделить следующие способы образования бюджетных ресурсов:
1) законодательное разграничение доходов между уровнями бюджетной системы (федеральным, региональным, местным);
2) межбюджетное субсидирование;
3) временное заимствование средств.
Каждый из названных способов предполагает практическую реализацию конкретных форм. Так, разграничение бюджетных доходов в Российской Федерации в настоящее время предусматривает использование как собственных, так и передаваемых на постоянной или долговременной основе долевых отчислений от собственных доходов более высокого уровня бюджетной системы.
Межбюджетное субсидирование включает в себя такие формы, как трансферты, субвенции, субсидии, дотации, взаиморасчеты.
Временное заимствование средств может осуществляться в виде бюджетных ссуд, выдаваемых из вышестоящего бюджета, и путем размещения федеральных, региональных и муниципальных займов.
Ввиду теоретической неразработанности исходных понятий, касающихся сути взаимоотношений бюджетов и области формирования доходов, представляется целесообразным конкретизировать взгляды автора на данную проблематику.
Вопросы определения состава доходов бюджета и трактовки их конкретных видов в постоянно меняющемся финансовом законодательстве России отличаются очевидными разночтениями. Так, согласно Закона РФ "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления" от 15 апреля 1993 г. №4807-1 (Раздел II, статья 8), утратившего силу в связи с принятием Бюджетного Кодекса РФ, доходы бюджетов состоят из закрепленных и регулирующих. В бюджеты могут поступать также дотации, субвенции и заемные средства. Федеральный Закон РФ ''О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации” от 25 сентября 1997г. № 126-ФЗ (статья 6) предписывает, что доходную часть муниципальных бюджетов формируют собственные доходы и поступления от регулирующих доходов, а также, что она может включать финансовую помощь в различных формах (дотации, субвенции, средства фонда финансовой поддержки муниципальных образований) и средства по взаимным расчетам. При этом в первом из указанных законодательных актов к закрепленным относятся доходы, которые полностью или в твердо фиксированной доле (в %) на постоянной или долговременной основе в установленном порядке поступают в соответствующий бюджет. Во втором - собственные доходы характеризуются как налоговые и неналоговые платежи, закрепленные за муниципальными бюджетами полностью или частично на постоянной основе федеральными законами или законами субъектов Российской Федерации, а также вводимые представительными органами местного самоуправления в соответствии с российским законодательством и направляемые в муниципальные бюджеты.
Регулирующие доходы в Законе РФ "Об основах бюджетных прав" трактуются как доходы, которые в целях сбалансирования доходов и расходов поступают в соответствующий бюджет в виде процентных отчислений от налогов или других платежей по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год. Федеральный Закон РФ "О финансовых основах местного самоуправления" регулирующими называет федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым федеральными законами и законами субъектов Федерации устанавливаются нормативы отчислений в муниципальнАые бюджеты на предстоящий финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).
Руководствуясь положениями п.п.1-2 статьи 47 и п.4 статьи 41 действующего Бюджетного Кодекса РФ, к собственным доходам бюджетов следует относить налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством Российской Федерации; доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов; иные неналоговые доходы.
В то же время, согласно п.3 статьи 47 того же Бюджетного Кодекса финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда.
Термин “регулирование бюджетов” широко применяется в литературе о территориальных бюджетах и практике бюджетной работы. Государство предоставляет территориальным органам власти сверх имеющихся в их распоряжении собственных доходов финансовые ресурсы, необходимые для выполнения возложенных на них функций. Таким образом государство регулирует все бюджеты, балансирует их доходы и расходы.
Термин “регулирующие доходы” означает и охватывает всю совокупность денежных средств, передаваемых из вышестоящих бюджетов в нижестоящие с целью регулирования (сбалансирования) их расходов и доходов. Поэтому к регулирующим доходам следует относить все финансовые ресурсы, используемые для этих целей, т. е. процентные отчисления от федеральных и региональных налогов, дотации, субвенции, средства, полученные из вышестоящих бюджетов по взаимным расчетам и т.п.. Таким образом, это средства, переданные вышестоящим органом власти нижестоящему на основании юридического акта (закона, постановления, решения, распоряжения и т.п.). Передача средств может производиться либо заблаговременно, т. е. до начала планируемого года на основании плана регулирования и законодательного акта о бюджете на планируемый год, либо в процессе исполнения бюджета по указанию вышестоящих распорядительных и исполнительных органов.
Характеристика регулирующих доходов, изложенная в Бюджетном Кодексе, нуждается, на наш взгляд, в обязательной корректировке, с учетом вышеизложенного и следующих принципиальных моментов.
Под регулирующими доходами следует понимать отчисления, ибо подразумевается не прямое зачисление налоговых источников в доходы конкретного бюджета согласно первичным платежным документам, а систематическое перераспределение уполномоченными на то органами поступающих средств между бюджетами.
Данные доходные источники - это всегда отчисления от доходов бюджета вышестоящего уровня, порождаемые необходимостью обеспечения в бюджетной системе минимальной горизонтальной сбалансированности.
Нормативы отчислений по регулирующим доходам целесообразно устанавливать в процентах на долговременной основе, причем методика определения конкретных размеров отчислений в тот или иной бюджет должна предусматривать возможность использования комбинации из единых, групповых и индивидуальных нормативов. В этом заключается необходимое условие выполнения рассматриваемыми доходами их регулирующей функции.