Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых поступлений в бюджет. Кривая Лаффера может быть представлена и в иной форме, показывающей, куда перемещается предпринимательская деятельность при превышении определенного значения налоговых ставок, т.е. при нарушении принципа соразмерности налогообложения. При увеличении налоговых ставок в начале кривой побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают. Но как только ставка достигает некоторого уровня, дальнейшая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в тень. Бюджетные доходы сокращаются, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база.
__________________
8 Злыгостев Н.Н. Платить налоги – это выгодно// Налоговый вестник 2006. №7, стр. 138
2 Налоговая система Российской Федерации
2.1 Экономические условия введения новой налоговой системы в России
Прежде чем начать оценивать экономическую целесообразность новой налоговой системы, введённой в России с 1 января 1992 года, следует обратиться к истории налогообложения в России и СССР. В Советском Союзе налоги в целом в идеологическом смысле рассматривались как чуждый для социалистического государства элемент. Считалось, что между государственными предприятиями и государством в рамках единой социалистической собственности не может быть налоговых отношений, «поскольку чистый доход, созданный в государственном секторе, полностью принадлежит государству». Однако появление во второй половине 1980-х гг. в СССР предприятий других форм собственности (акционерных, кооперативных, с участием иностранного капитала, «совместных» и др.), разрушение прежних идеологических установок и постепенное изменение экономическое строя общества создали условия для отказа от устаревшего догматического подхода к налогам «как форме дополнительной эксплуатации трудящихся», и с 1 января 1991 г. Был введён в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций».9 Принятию закона предшествовала длительная дискуссия о целесообразности введения «ступенчатой» или «плоской» шкалы ставок налога на прибыль, в ходе которой был преодолён соблазн использовать американскую ступенчатую систему налогообложения (такая система была принята, к примеру, в Эстонии, но от неё быстро отказались).10
Таким образом, основой налогообложения предприятий с 1991 года стал налог на прибыль. Максимальная ставка налога составляла 45%, из
__________________
9 Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение, стр.97.
10 Колодина И. Виражи налоговой реструктуризации// Российская бизнес-газета, стр.2
которых 22% направлялись в союзный бюджет. Платежи, поступающие в республиканские и местные бюджеты, вносились как в виде налога на прибыль, так и в форме платежей за трудовые и природные ресурсы. Общая сумма платежей (за исключением платежей за природные ресурсы, входящих в себестоимость продукции) не должна была превышать 23% облагаемой прибыли. В случае превышения предельного нормативного уровня рентабельности на прибыль, соответствующую этому превышению, устанавливались повышенные ставки обложения.
Для отдельных плательщиков были установлены другие размеры ставок. Для государственных специализированных и коммерческих банков — 55%; для совместных предприятий при доле иностранного участника в уставном фонде более 30% ставка налога на прибыль составляла 30%. Прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в СССР подлежала обложению также по ставке 30%.
Стимулирование развития отдельных предприятий и отраслей, использование прибыли на цели расширения производства осуществлялись через систему льгот по налогу на прибыль. 11
Налог на экспорт и импорт представлял собой форму изъятия государством дохода, образующегося в результате различий в уровнях внешнеторговых и внутренних цен. Налог мог исчисляться по ставкам в процентах к внешнеторговой стоимости товаров или в виде разницы между ценами.
Налог, регулирующий расходование средств, направляемых на потребление, был введен вместо налога на прирост фонда оплаты труда. Его цель состояла в урегулировании пропорций между накоплением и потреблением на предприятиях. Обложению подлежало превышение средств, направляемых на потребление, по сравнению с необлагаемым минимумом.
__________________
11 Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение, стр.97.
Необлагаемый размер исчислялся путем умножения величины хозрасчетного дохода текущего периода на долюэтих средств за соответствующий период в предыдущем году с учетом коэффициента, обеспечивающего опережающий рост хозрасчетного дохода.
Доходы, получаемые предприятиями, объединениями и организациями от принадлежащих им акций, облигаций, других ценных бумаг и от долевого участия в совместных предприятиях, облагались по ставке 15%.
Таким образом, Россия «в наследство от СССР» получила определенный, довольно противоречивый, но «задел» для создания собственной налоговой системы. Важно, что к налогообложению прибыли стала привыкать огромная армия предпринимателей, бухгалтеров и финансистов. 12
Введение Закона «О налогах с предприятий, объединений и организаций» по сути дела совпало с процессом распада СССР. Налоговая база резко сокращалась, возрастало количество убыточных предприятий, разрывались сложившиеся хозяйственные связи. Отказ от перечислений налогов республиками, входившими в состав СССР, обескровил союзный бюджет, выпадающие доходы при неизменных расходах покрывались за счет «печатного станка», что привело к быстрому росту инфляции.
По расчетам специалистов, общая масса денег по состоянию на декабрь 1991 г. была настолько велика, что при действующих тогда ценах (при курсе 1 руб.=$0,7) для удовлетворения выраженного в рублях «платежеспособного спроса» населения СССР не хватило бы запасов товаров всего мира. Это и предопределило необходимость установления свободного рыночного ценообразования на подавляющую массу продукции, товаров и услуг с 1 января 1992 года.13
__________________
12 Агапова Т.А., Серёгина С.Ф. Макроэкономика, стр.234.
[1]3 Бобоев М. Важнейшие вопросы налоговой реформы России// Финансист. 2002. №7, стр.28-33.
В таблице 1 приведены некоторые статистические данные, характеризующие динамику экономики Российской Федерации в 1990-1993гг
Таблица 1. Динамика некоторых экономических показателей в Российской Федерации в 1990-1993 гг., млрд. руб.14
| Экономический показатель | 1990 г. | 1991 г. | 1992 г. | 1993 г. |
| Денежная эмиссия | - | 89,3 | 1513,0 | 10904,8 |
| Доходы бюджета РФ | 159,5 | 310 | 5327,6 | 49730 |
| Расходы бюджета РФ | 154 | 347,8 | 5969,5 | 57674 |
| Превышение доходов над расходами (+), расходов над доходами (-) | +8,5 | -37,6 | -641,9 | -7943,6 |
| Дефицит бюджета, % к доходам | - | 12,1 | 12,0 | 15,8 |
| Сводный индекс цен на товары (к предыдущему году), % | - | 2,6 | 26,1 | 9,4 |
| Индекс объема промышленной продукции (1989 г.—100%),% | 99,9 | 91,9 | 75,4 | 64,8 |
Несколько упрощенно, для краткости, без соответствующих статистических выкладок, можно назвать следующие причины финансового кризиса СССР, выразившегося, прежде всего в неуправляемой инфляции 1991 г.:
1) резкое возрастание оборонных расходов в связи с войной (и ее последствиями) в Афганистане;
2) бездумная антиалкогольная кампания середины 1980-х гг. обусловила сокращение налоговых доходов более чем на 30%;
3) чернобыльская катастрофа и ликвидация ее последствий;
4) перевод ряда республик (прибалтийских) на одноканальный взнос налога в союзный бюджет;
5) падение собираемости налогов.15
Все это в значительной степени предопределило распад СССР, а перед правительством России встала сложнейшая задача — в кратчайший срок сформировать самостоятельную новую налоговую систему страны.
__________________
14 Рассчитано по: Российский статистический ежегодник, стр.269-270, 288,296.
15 Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение, стр.99.
2.2 Законодательное регулирование налоговых отношений в Российской Федерации
Российская налоговая система в нынешнем её виде начала складываться, как уже упоминалось, в начале 90-х гг. и в настоящее время переживает качественно новый этап своего развития. Этот этап связан с принятием и введением в действие части первой и нескольких глав части второй НК.16 Более подробное рассмотрение этого вопроса даст возможность определить стадии развития налогового законодательства современной России.