01/1 – Собственные основные средства
01/2 – Арендованное имущество
01/9 – Выбытие основных средств
02/1 – Амортизация собственного имущества
02/2 – Амортизация арендованного имущества
76/5 – Арендные обязательства
76/6 – Задолженность по лизинговым платежам.
ООО «СибирьСтройИнвест» заключает различные договоры лизинга, но чаще всего имущество, полученное по договору лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю ООО «СибирьСтройИнвест», учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
В редких случаях, когда по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные средства").
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (счет принят самой организацией):
по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество";
по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг". Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".
Таким образом, учет лизинговых операций в организации ООО «СибирьСтройИнвест» зависит от одного из условий конкретного договора, а именно на чьем балансе происходит учет полученного имущества: лизингодателя или лизингополучателя.
Перечень имущества (основных фондов), приобретенных на данный момент строительной организацией ООО «СибирьСтройИнвест» по договорам финансового лизинга приведен в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Имущество, приобретенное по договору лизинга
| Шифр фондов | Наименование основных фондов, приобретаемых по лизингу | Первоначальная балансовая стоимость, тыс. р. | Рекомендуемый срок полезного использования фондов, годы |
| 204 | Краскомешалка СО-140А | 7,4 | 6 |
| 207 | Агрегат шпаклевочный СО-150А | 12,6 | 6 |
| 211 | Сварочный трансформатор ТДМ-402 У2 | 6,2 | 6 |
| 212 | Сварочный трансформатор ТДМ-401 У2 | 8,2 | 6 |
| 214 | Вибратор глубинный ИВ113 | 4,0 | 6 |
| 215 | Виброрейка СО-163 | 4,0 | 6 |
| 406 | “Газель”, грузовой вариант | 75 | 6 |
Оплата пользования имуществом по договору лизинга осуществляется в виде лизинговых платежей, размеры которых, а также способ платежа, форма и периодичность устанавливаются по соглашению сторон. Для расчета лизинговых платежей разработаны “Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей” от 16.04.96 г. В соответствии с вышеуказанными документами общая сумма платежей по договору лизинга включает:
полную стоимость лизингового имущества;
сумму кредитных ресурсов, использованных лизингодателем для приобретения лизингового имущества;
комиссионное вознаграждение лизингодателя;
страховую сумму (при условии, если лизинговое имущество застраховано лизингодателем);
затраты лизингодателя, оговоренные в договоре.
Арендная плата по договору финансовой аренды производится в виде лизинговых платежей и может включать в себя:
возмещаемую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества в виде амортизационных отчислений;
сумму, выплачиваемую за кредитные ресурсы;
комиссионное вознаграждение лизингодателю;
страхование лизингового имущества;
остаточную стоимость выкупаемого имущества;
другие затраты.
Расчет лизинговых платежей проводится в следующем порядке:
определение размеров лизинговых платежей по всем годам срока действия договора лизинга (ЛПi);
расчет общего размера лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам;
установление размеров лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно), а также согласованными ими методами начисления и способами уплаты.
Размер лизинговых платежей по годам договора лизинга рассчитывается по формуле:
ЛПi=Аi+ПКi+КВi+ДУi+НДСi, (1)
где ЛПi – сумма лизинговых платежей в i-м году;
Аi - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в i-м году;
ПКi – плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества – объекта договора лизинга в i-м году;
КВi – комиссионное вознаграждение (плата) лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга в i-м году;
ДУi – плата лизингодателю за оказание им дополнительных услуг лизингополучателю, предусмотренных договором лизинга в i-м году. Это могут быть услуги по страхованию имущества, его техническому и сервисному обслуживанию и т.п.;
НДСi – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя в i-м году.
Амортизационные отчисления (Аi) определяются линейным способом как произведение первоначальной балансовой стоимости основных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Ежегодный размер амортизационных отчислений по каждой единице имущества, приобретаемого по договору лизинга (Аij), с использованием линейного способа определяется по формуле: