1.3 Налоговые вычеты
В главе 23 НК РФ рассматривается целый комплекс налоговых вычетов.
Налоговые вычеты подразделяются на:
1) стандартные;
2) социальные;
3) имущественные;
4) профессиональные.
Рассматривая вопрос о стандартных налоговых вычетах, необходимо отметить, что все налогоплательщики имеют право на эти вычеты. Практика налогового законодательства в развитых странах давно использует в сочетании с вычетами минимум доходов, который не облагается налогом.
Для граждан, которые потеряли здоровье из-за катастрофы на Чернобыльской АЭС и вследствие других случаев радиационного загрязнения атмосферы и воды, в том числе, из-за аварии 1957 года на производственном объединении «Маяк», предусматривается максимальный налоговый вычет — 3000 рублей ежемесячно. Инвалиды Великой Отечественной войны и граждане, которые стали инвалидами, исполняя обязанности военной службы, также имеют право на такой же налоговый вычет.
Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, кавалеры ордена Славы трех степеней имеют размер вычета 500 рублей. Вычет в таком же размере предусмотрен для тех, кто является участником Великой Отечественной войны, блокадником, узником концлагерей, инвалидом с детства.
Для остальных граждан страны налоговый вычет составляет ежемесячно 400 рублей. Действие налогового вычета распространяется до того месяца, в котором доход, который исчисляется с начала года нарастающим итогом, превышает 40 тысяч рублей. Далее право на налоговый вычет не используется.
На каждого ребенка налогоплательщика распространяется налоговый вычет в сумме 1000 рублей ежемесячно до тех пор, пока доход у налогоплательщика не превысит 280 тысяч рублей. Одинокие родители имеют право на двойной вычет на каждого ребенка до 18 лет, и на каждого учащегося на очной форме обучения до 24 лет. На ребенка-инвалида предусмотрен двойной вычет.
Рассматривая вопрос о стандартных налоговых вычетах, можно отметить следующее — предоставление стандартных налоговых вычетов производится одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика. После подачи по истечении года декларации налоговым органом должен производиться перерасчет налоговой базы в следующих случаях:
1) если стандартные налоговые вычеты не предоставлялись;
2) если стандартные налоговые вычеты предоставлялись в меньшем размере.
Социальные налоговые вычеты связаны:
1) с образованием налогоплательщика и членов его семьи;
2) с лечением налогоплательщика и членов его семьи;
3) с расходами на благотворительные цели.
В налоговую базу не входят следующие денежные суммы:
1) направленные на помощь организациям, частично или полностью финансируемым из бюджета, а именно:
а) организациям науки;
б) организациям культуры;
в) организациям образования;
г) организациям здравоохранения;
д) организациям социального обеспечения;
2) направленные на помощь физкультурно-спортивным организациям;
3) направленные на помощь дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан;
4) направленные на содержание спортивных команд;
5) направленные на пожертвования религиозным организациям.
Налоговую базу уменьшают на сумму, которая фактически расходовалась, но не более, чем на 25 процентов дохода налогоплательщика за налоговый период.
Налоговая база уменьшается на сумму, которую уплачивает налогоплательщик как за свое обучение в образовательных учреждениях, так и своих детей, в размере произведенных расходов, но не более 50 тысяч рублей на каждого человека.
При платном лечении в медицинских учреждениях России налогоплательщику, его супруге (супругу) и детям, включая расходы на покупку медикаментов, предоставляется социальный налоговый вычет в общей сумме до 50 тысяч рублей.
Правительством Российской Федерации утвержден перечень дорогостоящих видов лечения. В случае дорогостоящего лечения суммой налогового вычета считается фактически произведенные расходы. Социальные налоговые вычеты предоставляются в случае подачи декларации в налоговую инспекцию.
В настоящее время в России при существующем рынке недвижимости большое значение имеют имущественные налоговые вычеты.
Рассмотрим вопрос об имущественных налоговых вычетах более подробно.
Имущественные налоговые вычеты, которые имеют право получать все налогоплательщики, подразделяются на следующие:
1) в суммах, которые налогоплательщик получил от продажи:
а) жилых домов;
б) квартир;
в) дач;
г) садовых домиков;
е) земельных участков
и долей в указанном имуществе.
Если это имущество находилось у налогоплательщиков в собственности менее трех лет, то налоговый вычет не превышает в целом одного миллиона рублей. При продаже иного имущества, которое было в собственности менее трех лет, налоговый вычет не превышает 250 тысяч рублей. В случае, когда происходит продажа вышеуказанного имущества, находящегося в собственности три и более года налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в полной сумме.
2) в сумме фактических расходов на новое строительство или на приобретение в России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, а также в сумме, которая была направлена при погашении процентов по целевым займам, в случае, если они получены от кредитных организаций страны, и были израсходованы налогоплательщиком на новое строительство или на приобретение квартиры, жилого дома или доли (долей) в них.
В расходы можно включать различные виды расходов, понесенные при:
1) разработке проектно-сметной документации;
2) приобретении строительных материалов;
3) приобретении отделочных материалов;
4) приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
5) при работах или услугах по строительству (достройка дома, не оконченного строительством) и отделке;
6) при подключении к сетям электро-, водо-, газоснабжения, при подключении канализации;
7) при создании автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
Общая сумма имущественных налоговых вычетов не должна превышать двух миллионов рублей без учета сумм, которые были направлены на погашение процентов по целевым займам.
Повторно предоставлять имущественный налоговый вычет налогоплательщику не разрешается.
При частичном использовании имущественного налогового вычета в налоговом периоде остаток имущественного налогового вычета можно перенести на последующие налоговые периоды до окончательного использования.
Предоставление имущественного налогового вычета производится при подаче налоговой декларации. В случае нового строительства или приобретения помещения разрешается не ждать окончания года для получения имущественного налогового вычета у работодателя. Это возможно, когда подтверждено право на этот вычет налоговым органом.
Рассмотрим предоставление профессиональных налоговых вычетов. Они предусматриваются для отдельных категорий налогоплательщиков.
Сумма фактически произведенных индивидуальными предпринимателями и документально подтвержденных расходов, которые связаны с извлечением доходов, может использоваться для профессиональных налоговых вычетов.
Порядок определения расходов установлен главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Аналогичен ему и порядок определения состава расходов, которые принимаются к вычету. Налогоплательщик вправе самостоятельно решать вопрос о составе расходов. В расходы разрешается включить государственную пошлину, уплаченную налогоплательщиком в связи с его профессиональной деятельностью.
Если налогоплательщиком непосредственно используется имущество при осуществлении предпринимательской деятельности, то сумма налога на имущество физических лиц, которая уплачена, принимается к вычету. Имущество должно быть объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» НК РФ. Исключаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи.
Размер суммы профессионального налогового вычета 20 процентов от общей суммы доходов предоставляется в тех случаях, которую индивидуальный предприниматель получил от такой деятельности, предоставляется в тех случаях, когда не имеется документального подтверждения расходов, которые налогоплательщик имел в связи с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя.
Налогоплательщики, выполняющие работы или оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам, имеют право на профессиональный налоговый вычет в отношении доходов, полученных от такой деятельности в размере фактических, документально подтвержденных затрат, которые возникли при выполнении работ или оказании услуг.
Если налогоплательщик получает авторское вознаграждение, то он имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере фактических, документально подтвержденных расходов, понесенных им при создании, исполнении или ином использовании:
1) произведений науки;
2) литературы;
3) искусства;
4) открытий;
5) изобретений;
6) промышленных образцов.
Если расходы документально не подтверждены, то они принимаются равными нормативам затрат таблицы, находящейся в пункте 3 статьи 221.
Профессиональный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом, либо в налоговом органе при подаче декларации.
Если сумма налоговых вычетов превышает сумму дохода, облагаемого по ставке 13%, то налоговая база приравнивается к нулю.
Налоговые вычеты применяются только к тем доходам, которые облагаются по ставке 13%.
Если налогоплательщиком получен доход в иностранной валюте, то он вместе с расходами, пересчитывается в рубли по курсу Банка России в день получения такого дохода или осуществления таких расходов.