Приложение – №2.
| наименование показателя | январь | февраль | март | итого | |
| сумма дохода | 17250.00 | 17250.00 | 17599.93 | 52099.93 | |
| стандартный вычет 400 | за месяц | 400.00 | 400.00 | 800.00 | |
| стандартный вычет 1000 | за месяц | 1000.00 | 1000.00 | 1000.00 | 3000.00 |
| Общая сумма с начала года | 1400.00 | 2800.00 | 3800.00 | 3800.00 | |
| налоговая база (с начала года) | 15850.00 | 31700.00 | 48299.93 | 48299.93 | |
| налог исчисленный | 2061.00 | 4121.00 | 6279.00 | 6279.00 | |
| налог удержанный | 2061.00 | 4121.00 | 6279.00 | 6279.00 | |
Стандартный вычет в размере 400 рублей и имущественный вычет.
Приложение – №3.
| наименование показателя | январь | февраль | март | апрель | итого | |
| сумма дохода | 30000.00 | 30000.00 | 30000.00 | 30000.00 | 120000.00 | |
| стандартный вычет 400 | за месяц | 400.00 | ||||
| с начала года | 400.00 | 400.00 | 400.00 | 400.00 | ||
| имущественный вычет | за месяц | 29600.00 | 30000.00 | 30000.00 | 30000.00 | 119600.00 |
| Общая сумма с начала года | 29600.00 | 59600.00 | 89600.00 | 119600.00 | 119600.00 | |
| налоговая база (с начала года) | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | |
| налог исчисленный | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | |
| налог удержанный | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | |
Стандартный вычет в размере 400 рублей.
Приложение – №4.
| наименование показателя | сумма дохода | стандартный вычет | Налоговая база | налог исчисленн-ый | налог уплаченный | |
| за месяц | Общая сумма с начала года | |||||
| апрель | 2000.00 | 400.00 | 400.00 | 1600.00 | 208.00 | 208.00 |
| май | 2000.00 | 400.00 | 800.00 | 3200.00 | 416.00 | 416.00 |
| июнь | 2000.00 | 400.00 | 1200.00 | 4800.00 | 624.00 | 624.00 |
| июль | 2000.00 | 400.00 | 1600.00 | 6400.00 | 832.00 | 832.00 |
| август | 2000.00 | 400.00 | 2000.00 | 8000.00 | 1040.00 | 1040.00 |
| сентябрь | 2040.11 | 400.00 | 2400.00 | 9640.11 | 1253.00 | 1253.00 |
| октябрь | 2000.00 | 400.00 | 2800.00 | 11240.11 | 1461.00 | 1461.00 |
| ноябрь | 2000.00 | 400.00 | 3200.00 | 12840.11 | 1669.00 | 1669.00 |
| декабрь | 2000.00 | 400.00 | 3600.00 | 14440.11 | 1877.00 | 1877.00 |
| итого | 18040.11 | 3600.00 | 3600.00 | 14440.11 | 1877.00 | 1877.00 |
3 Возможные пути оптимизации налога на доходы физических лиц
3.1 Зарубежный опыт построения подоходного налогообложения физических лиц
Удержание подоходного налога в Великобритании производится с облагаемого дохода, который представляет собой совокупный годовой доход за вычетом скидок и льгот, разрешенных законом. Подоходный налог в Великобритании подразделяется на:
— инвестиционный, т. е. незаработанный;
— заработанный.
С жалований и с заработной платы подоходный налог удерживается у источника. В случае, если налогоплательщик живет только лишь на заработную плату и не получает иные доходы, то у него отпадает необходимость заполнения налоговой декларации. Во всех других случаях налогообложение доходов производится после предъявления деклараций, заполняемых налогоплательщиком.
Подоходное налогообложение в его современной форме сложилось в Великобритании на основе реформ 1965 и 1973 гг. В период до 1965 года подоходным налогом облагались как физические, так и юридические лица, в том числе, корпорации. В 1965 году был введен налог на прибыль корпораций. Сфера действия подоходного налога сузилась до личного дохода гражданина. Это касалось и тех, кто занимался индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступал партнером делового товарищества. Более существенно подоходное налогообложение изменилось после реформы 1973 года. Была введена единая шкала ставок как для заработанного, так и для инвестиционного дохода. С введением единой шкалы значительно упростилась техника взимания налога, а также коренным образом изменилось назначение шедул (шедулярная форма построения подоходного налога предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от его источника (зарплата, дивиденды, рента и др.); каждая шедула облагается в особом порядке. Цель раздельного обложения доходов — “настигнуть доход у источника”), которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.
Важнейшими из них являются личная скидка и дополнительная семейная скидка для главы семьи. Право на личную скидку имеют все налогоплательщики независимо от источника дохода. Каждый финансовый год размер скидок автоматически пересматривается исходя из роста индекса розничных цен. В случае особых экономических обстоятельств парламент по предложению правительства имеет право заморозить уровень скидок на определенном уровне [24, 388].
Французское подоходное налогообложение призвано стимулировать вклады населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Подоходный налог рассчитывается по сложной системе. Имеется много льгот, размер которых постоянно изменяется, существует большое количество исключений и вычетов. Потенциальными плательщиками являются все физические лица , а также предприятия и кооперативы страны, не являющиеся акционерными обществами. Подоходный налог во Франции является единым, его размер определяется по единой прогрессивной шкале, но в тоже время при его исчислении учитывается как возраст налогоплательщика, так и экономические, социальные и семейные условия. Налоговая ставка колеблется от 0% до 56,8%, так как напрямую зависит от доходов. Каждый год происходит уточнение шкалы. Это позволяет учесть происходящие инфляционные процессы. Все граждане, проживающие во Франции, обязаны платить подоходный налог с доходов, полученных в стране и за ее пределами с учетом международных соглашений. Принципиальной особенностью является то, что обложению подлежит доход семьи, а не физического лица. В случае, если плательщиком является холостой гражданин, для подоходного налога он рассматривается как семья, состоящая из одного человека. Оплачивается налог с 18-ти лет.
Обложению подлежит совокупный доход, который заявляется налогоплательщиком в налоговой декларации. Декларация подается ежегодно по доходам за прошлый налоговый период. Из-за этого усложняется система контроля за полнотой уплаты налога, а также замедляется размер поступления налога в бюджет.
Выделяют семь категорий доходов налогоплательщика:
1) оплата труда в случае работы по найму (из общей суммы вычитают взносы на социальное страхование; затраты на профессиональное обучение; профессиональные расходы (проезд к месту работы, обед, и прочие профессиональные расходы));
2) земельные доходы (от сдачи земли и зданий в аренду). Расходы, связанные с содержанием зданий, суммы налога на здания и земли исключают из общего дохода;
3) доходы от оборотного капитала (проценты и дивиденды);
4) доходы от перепродажи (зданий, ценных бумаг);
5) доходы от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся АО (из выручки исключают расходы на производство и продажу);
6) некоммерческие доходы (доходы лиц свободных профессий, которым предоставляются льготы);
7) сельскохозяйственные доходы.
Для каждой категории доходов разработана методика их расчета. Общее правило: при определении чистого дохода вычитаются все обеспечившие его производственные расходы, в том числе на содержание престарелых родителей и благотворительность.
Для определения суммы подоходного налога чистый доход семьи разбивается на части. Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на каждую из них. Общий размер налога — это сумма налога по каждой части. Такая схема позволяет смягчить налоговое бремя и создать льготы многодетным семьям [25, 393].
Налогообложение физических лиц Германии.
Ставка подоходного налога не изменяется в зависимости от гражданства. Налоговой базой служит совокупный доход физического лица. Под совокупным налогом понимается сумма семи видов доходов, уменьшенных на необлагаемые суммы и другие вычеты.
Все доходы, которые превышают размер необлагаемого минимума, облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 19 до 53%.
В германской налоговой системе хорошо развита система налоговых льгот. По подоходному налогу с физических лиц они предоставляются налогоплательщикам старше 64 лет, когда общая величина доходов, полученная путем суммирования положительных результатов и потерь по отдельным видам доходов, уменьшается на сумму скидки по возрасту [25, 398].
Подоходный налог с физических лиц Швейцарии.
Облагаются доходы резидентов или временных резидентов, осуществляющих прибыльную деятельность в Швейцарии. Нерезиденты уплачивают налог со специфических видов доходов из источников в Швейцарии. Налог, определяемый на двухгодичный период, собирается ежегодно кантонами для конфедерации.
Объектом обложения признаны следующие виды доходов: от зависимых и независимых фирм, оказывающих бытовые услуги; компенсационные; дополнительные; от недвижимого и движимого имущества; прирост капитала и увеличение размера собственности; лотерейные призы.