По строке 030 дублируется налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО 47401000000.
По строке 040 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет города 19975 руб.
Разделы 3.1 заполнены. Теперь можно перейти к разделу 1.
По строке 010 указывается КБК, по которому ЕНВД зачисляется в бюджет, - 182 1 05 02000 02 1000 110.
В блоке строк 020-030 отражается:
По строке 010 - код ОКАТО 47401000000.
По строке 020 - сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по указанному коду ОКАТО. В эту строку переносится показатель строки 040 раздела 3.1, заполненной по коду ОКАТО 47401000000, - 19975 руб.
Сведения, указанные в разделе 1, заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера. Рядом с подписями проставляется дата.
ООО «Большой молочный выбор» подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006года. Вскоре, получив уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения, был определен объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495. Указанная форма необязательна и носит рекомендательный характер (п. 3 названного приказа).
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н. (в ред. 19 декабря 2006г)
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов.
Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом Минфина РФ от 30.12.2005 г. N 167н.(ред. 27.11.2006)
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.
ООО «Большой молочный выбор» применяло упрощенную систему налогообложения в 2006г. Так как получало доходы от перепродажи электроэнергии, не подпадающие под налогообложение по единому налогу на вмененный доход.
За 2006 год получила доходы, признаваемые объектом налогообложения, в сумме 869918 руб. Величина фактически оплаченных расходов, на которую можно уменьшить полученные доходы, - 812664 руб.
По строке 020 отражаются произведенные расходы - 812664 руб.
По строке 030 ставится прочерк, так как в декларации за отчетный период она не заполняется.
Строка 040 рассчитывается следующим образом: строка 010 - строка 020. Показатель этой строки в нашем примере равен:
869918 руб. - 812664 руб. = 57254 руб.
Строка 050 в декларации за отчетный период не заполняется.
По строке 060 отражается та же сумма, что и в строке 040, - 57254 руб.
По строке 080 указывается сумма исчисленного налога – 8588 руб. (57254 руб. х 15%).
В строке 120 указывается сумма уплаченных авансовых платежей за 12 месяцев 2006г. (19763 руб.)
В строку 010 вписывается код бюджетной классификации -
182 1 05 01020 01 1000 110.
По строке 020 указывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет. (47401000000)
По строке 030 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет за 2006 года. Она переписывается из строки 150 раздела 2 декларации и равна 8699руб.
Код бюджетной классификации по перечислению минимального налога 18210501030011000110.
3.4. Стратегия по минимизации налогового бремени малого предприятия и упрощения системы учета в ООО «Большой молочный выбор»
Смягчение налогового режима для субъектов малого предпринимательства преследует цель, которая проявляется в следующем:
1. Относительные издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению отчетности, для малого предприятия выше, чем для крупного. В первую очередь это связанно с тем, что на крупном предприятии вся совокупность данных затрат в абсолютном выражении однозначно больше, однако относительно сумм доходов, соответственно более низких на малых предприятиях, данные затраты для субъектов малого предпринимательства играют гораздо большее значение;
2. При равных ставках налогообложения, при отсутствии каких- либо специальных льгот, налоговая нагрузка на малое предприятие будет больше, поскольку, как показывает практика, возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов на малых предприятий меньше. В таких случаях применяются пониженные налоговые ставки или дополнительные возможности начисления амортизации – от ускоренной до свободного списания.
3. В развивающихся странах у малых предприятий и у налоговых органов существуют дополнительные проблемы, связанные с меньшей правовой грамотностью и со слабостью налоговой администрации. В этом случае использование малым бизнесом обычных декларативных систем учета порождает значительные издержки законопослушания, что стимулирует уход в теневую деятельность. Поэтому разумное использование вмененных методов может расширить налоговую базу за счет увеличения количества налогоплательщиков, их платежей и может уменьшить уклонение от налогообложения.
Существующее в Российской Федерации правовое пространство для осуществления деятельности субъектами малого предпринимательства определяется, прежде всего, федеральными органами власти, а вся тяжесть по созданию экономического пространства для ведения бизнеса в большей степени лежит на региональных и муниципальных органах власти.
Налоги как инструмент регулирования предпринимательской деятельности в должной мере не учитывают специфику именно малого предпринимательства и, как следствие, не стимулируют его развитие. В связи с этим предлагается схема налогового регулирования, направленная на совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, позволяющая оптимизировать усилия по финансово-кредитной поддержке и стимулированию развития данного сектора региональной экономики.
В основе этой схемы — налоговые льготы. В соответствии со ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации, льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налога плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Суть предложения заключается в следующем. Сумма налоговых платежей в бюджет субъекта РФ и бюджет соответствующего муниципального образования прошедшего года каждого малого предприятия принимается за базисную. В течение следующего за базисным года субъект малого предпринимательства производит все необходимые авансовые платежи в бюджеты (региональный и муниципальный), а к концу года производится расчет налоговых обязательств текущего года. В случае если сумма налоговых обязательств превышает сумму налоговых платежей базисного года, то субъект малого предпринимательства, а также инвестор/кредитор, предоставивший финансовые ресурсы данному субъекту малого бизнеса, получают право на налоговую льготу по платежам в региональный бюджет.
Налогоплательщик в лице субъекта малого предпринимательства или инвестора/кредитора, предоставившего ему финансовые ресурсы вправе воспользоваться предоставляемой налоговой льготой по платежам в региональный бюджет в текущем году либо приостановить ее использование на один год. Причем в случае если использование соответствующей налоговой льготы налогоплательщиком приостановлено, допускается одновременное использование налоговой льготы, предоставленной в предыдущем году и налоговой льготы, предоставленной в следующем году, если последняя будет иметь место.
Предлагаемые меры не меняют существующей в России системы налогообложения, а дают возможность использовать внутренние финансовые резервы малого предпринимательства для дальнейшего развития данного сектора региональной экономики и увеличения его социальной значимости.
Большое влияние на малое предпринимательство оказывает налогообложение.
В соответствии с действующей нормативно-правовой базой субъекты малого предпринимательства могут выбрать:
-традиционную систему налогообложения с сохранением всех видов применяемых в РФ налогов;
-специальные налоговые режимы в виде единого налога на вмененный доход, упрощенной системы налогообложения и единого сельхозналога.
Специальные режимы предполагают замену большинства применяемых налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, единого социального налога) на единый налог.
Однако на практике реальная возможность выбора для малых предприятий незначительна. Существуют определенные ограничения, дающие право применения УСН, а переход на ЕНВД и вообще является обязательным, а не добровольным. Так не имеют право перейти на УСН налогоплательщики, если у них по итогам 9 месяцев сумма выручки превысила 15 млн. руб. Имеются ограничения по стоимости основных фондов, численности работающих, доли участия других организаций.
Представляется целесообразным на законодательном уровне решить проблемные вопросы, связанные с возможностью применять шкалу доходов, дающую право перехода на упрощенную систему, в соответствии с которой необходимо увеличить размер минимального дохода, дающего право перехода на УСН, до 110 млн. руб.