указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквива-
лента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иност-
ранной валюты по отношению к рублю.
В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных
наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соот-
ветствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указа-
нием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, исполь-
зуемых далее по тексту.
Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах,
- 7 -
один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - пе-
редается руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой
организации либо индивидуальному предпринимателю. При выявлении нало-
говым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нару-
шения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки прес-
тупления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном
случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в
органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного
дела в соответствии с пунктом 3 статьи 32 части первой Налогового ко-
декса Российской Федерации.
Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относя-
щиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и
их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением слу-
чаев, предусмотренных федеральными законами.
Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей :
вводной, описательной и итоговой.
Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой
общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.
Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать: номер
акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом ор-
гане); полное и сокращенное наименование проверяемой организации сог-
ласно учредительным документам или фамилия, имя и отчество индивиду-
ального предпринимателя; идентификационный номер налогоплательщика
(ИНН); наименование места проведения проверки (населенного пункта, на
территории которого проводилась проверка); дату акта проверки. Под
указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими
проверку; фамилии, имена, отчества, должности, классные чины (при их
наличии) лиц, проводивших проверку с указанием наименования налогового
органа, который они представляют. В случае привлечения к проведению
налоговой проверки сотрудников органов налоговой полиции во вводной
части акта указываются фамилии, имена, отчества, должности,специальные
звания этих лиц, а также наименование органа налоговой полиции,который
они представляют; дату и номер постановления руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа на проведение выездной налоговой про-
верки; указание на вопросы проверки: "проверка по вопросам соблюдения
законодательства о налогах и сборах" (в случае, если проверка охваты-
вает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) пере-
числения всех видов налогов, обязанность уплаты (удержания и перечис-
ления) которых возложена на проверяемого налогоплательщика) или "про-
верка по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и пере-
числения ____________________" (в случае, если проверка охватывает
вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) перечисле-
ния отдельных видов налогов); период деятельности организации (инди-
видуального предпринимателя), за который проведена проверка; даты на-
чала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является
дата предъявления руководителю (лицу, исполняющему его обязанности)
проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю постанов-
ления руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на
- 8 -
проведение выездной налоговой проверки, а датой окончания проверки -
дата, определенная абзацем шестым настоящего подпункта; фамилии, имена
и отчества должностных лиц проверяемой организации-руководителя, глав-
ного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом пе-
риоде. В случае, если в течение проверяемого периода происходили изме-
нения в составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с
одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали
соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам
собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с
занимаемой должности; адрес места нахождения организации (постоянного
места жительства индивидуального предпринимателя), а также места осу-
ществления ее (его) хозяйственной деятельности (указывается в случае
осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) своей
деятельности не по месту государственной регистрации организации (пос-
тоянного места жительства индивидуального предпринимателя)); сведения
о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицен-
зии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания
действия лицензии); сведения о фактически осуществляемых организацией
(индивидуальным предпринимателем) видах финансово - хозяйственной дея-
тельности, в т.ч. о видах деятельности, запрещенных действующим зако-
нодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии;
сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных
документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы до-
кументации были проверены сплошным, а какие-выборочным методом. В слу-
чае неполного представления налогоплательщиком необходимых для провер-
ки документов по запросу должностного лица налогового органа, проводя-
щего проверку, приводится перечень непредставленных документов; сведе-
ния о встречных налоговых проверках, о производстве выемки (изъятия)
документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущест-
ва налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений и иных дейст-
виях, произведенных при осуществлении налоговой проверки; иные необхо-
димые сведения.
Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит сис-
тематизированное изложение документально подтвержденных фактов налого-
вых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсут-
ствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих зна-
чение для принятия правильного решения (постановления) по результатам
проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений дейст-
вующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям
(нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денеж-
ной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.),указанные
факты также подлежат отражению в описательной части акта выездной на-
логовой проверки.
Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки
должно соответствовать следующим требованиям:
а) Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны
являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать факти-
ческие неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии зако-
- 9 -
нодательству о налогах и сборах совершенных налогоплательщиком деяний
(действий или бездействия). По каждому отраженному в акте факту нало-
гового правонарушения должны быть четко изложены : вид налогового пра-
вонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый
период, к которому данное правонарушение относится; оценка количест-
венного и суммового расхождения между заявленными в налоговых деклара-
циях организацией (индивидуальным предпринимателем) данными, связанны-
ми с исчислением и уплатой налогов, и фактическими данными, установ-
ленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены
в акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к
нему;ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае
необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения
соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные до-
казательства, подтверждающие наличие факта нарушения; квалификация со-
вершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы Налого-
вого кодекса Российской Федерации, законодательных и иных нормативных
правовых актов о налогах и сборах,которые нарушены налогоплательщиком;
ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), про-
токолы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при
производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля
Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющего(их),не
основанных на достаточных доказательствах.
б) Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных
обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений.
Каждый установленный в ходе проверки факт налогового правонарушения
должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоя-
тельств допущенного налогоплательщиком нарушения должно основываться
на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение
к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необ-
ходимых действий по осуществлению налогового контроля. В акте должно
обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся
к выявленным правонарушениям, в том числе информации о непредставлен-