Сравнивая системы классификаций затрат, применяемые в отечественном и зарубежном учете, можно выделить общие моменты и различия. К общим относятся группировки затрат по экономическим элементам, статьям калькуляции, по отношению к торгово-технологическому процессу. Отличительными чертами являются некоторая упрощенность и условность классификации, принятой за рубежом, отсутствие единой классификации всех затрат во всех отраслях деятельности. В отечественной экономике недостаточно используется для управления затратами их деление на постоянные и переменные,
Практическая ценность деления затрат на переменные и постоянные состоит в следующем: во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации, во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, т. е. «запас финансовой прочности» предприятия, в-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.
Суммарные издержки обращения независимо от того, относятся они на себестоимость или финансовые результаты, можно разделить на три основные категории: переменные, постоянные и смешанные затраты.
В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема продаж переменные издержки делятся на пропорциональные, дегрессивные (регрессивные), прогрессивные.
Под пропорциональными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в той же пропорции, что и производство и реализация. К пропорциональным затратам относятся: заработная плата торгово-оперативного персонала, расходы на оборудование, транспортные расходы и т. п.
Под дегрессивными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство и реализация. За счет более эффективного использования транспортных средств транспортные расходы могут возрастать в замедленном темпе или даже снижаться.
Величина издержек обращения находится под воздействием многочисленных зависящих и не зависящих от деятельности предприятий торговли факторов. Одни из них способствуют росту издержек, другие — снижению.
К факторам, снижающим уровень издержек, относятся: рост объема товарооборота и доли мелкооптового оборота в его составе;
увеличение в структуре товарооборота удельного веса менее издержкоемких товаров; повышение эффективности труда торговых работников;
внедрение прогрессивных методов продажи, полное использование производственных мощностей, увеличение товарооборота в расчете на 1 м^ торговой площади, рост технической оснащенности;
рациональное использование оборотных средств, недопущение случаев образования сверхнормативных запасов товаров; ускорение товарооборачиваемости;
полная ликвидация всех видов непроизводительных расходов и потерь;
укрупнение торговых предприятий; сокращение звенности товародвижения; совершенствование управления торговлей. Факторами, вызывающими рост затрат, могут быть снижение объемов продаж, увеличение в структуре товарооборота удельного веса товаров со сравнительно высоким уровнем издержек обращения, замедление товарооборачиваемости, увеличение объемов кредитов, повышение цен, ставок, окладов, тарифов, повышение качества обслуживания, увеличение количества услуг, оказываемых покупателям.
Одним из основных факторов, влияющих на уровень и сумму издержек обращения, является объем товарооборота. С его ростом, как правило, увеличивается общая сумма издержек обращения и сумма расходов по условно-переменным статьям. Уровень расходов тоже может повыситься.
Условно-постоянные затраты с увеличением объема продаж практически растут незначительно в сумме, но уровень их может снижаться или остаться неизменным.
Издержкоемкость оборота снижается, если Ит>Ив, где Ит — индекс товарооборота; Ив— индекс издержек обращения.
Влияние объема товарооборота на издержки обращения определяется следующим образом: плановая сумма условно-переменных затрат умножается на процент перевыполнения или недовыполнения (роста или снижения продаж) плана товарооборота и итог делят на 100. Если к полученному результату прибавить сумму условно-постоянных расходов, получим скорректированную плановую сумму издержек обращения с учетом фактического объема товарооборота. Если вычесть из этой скорректированной суммы плановую абсолютную величину издержек обращения, получим влияние изменения объема товарооборота на издержки обращения.
Расчет влияния объема товарооборота можно произвести и так: для этого издержки также разбиваются на условно-постоянные и условно-переменные.
2. Краткая характеристика торговой деятельности анализируемого предприятия - ООО “Золушка”.
| Показатели | План | (Прогноз) | Фактически (ожидаемый) | Отклонение | от плана | Пересчитанный | план | |
| сумма | уровень | сумма | уровень | сумма | уровень | сумма | уровень | |
| Условно-переменные издержки обращения | 1769101 | 9.02 | 1677527 | 7,23 | —91574 | —1,79 | 2090565,8 | 9,02 |
| Условно-постоянные издержки обращения | 365901 | 1,87 | 668910 | 2,89 | +303009 | +1,02 | 366901 | 1,58 |
| Всего | 2135001 | 10.89 | 2346437 | 10,12 | 211435 | —0,77 | 2456466.8 | 10,60 |
| Справочко: | ||||||||
| Товарооборот | 19600000 | 23177005 |
Торговое предприятие ООО “ Золушка”.
Условно-постоянные издержки составляют 5,07 %, а условно-переменные — 7,15 %. Плановый уровень условно-переменных статей — 7,07 %, а условно-постоянные расходы в сумме остаются на уровне плана 1 564 200 тыс. р., и процентное отношение к фактическому товарообороту (31 159 362 тыс. р.) изменяет ся (1564200:31 159362.100—5,02 %).
Общий пересчитанный плановый уровень издержек обращения составит 7,07+5,02= 12,09 %.
Отклонение фактического уровня издержек от пересчитанного планового и будет влиянием общего объема товарооборота на уровень затрат (12,22— —12,09=0,13).
Проиллюстрируем методику расчета влияния изменения объема товарооборота и других факторов на сумму и уровень издержек обращения на нижеприведенном примере по данным табл. 3.
Этапы расчета
Оценка полученных результатов свидетельствует о низкой управляемости издержек обращения. За анализируемый период они возросли по сумме на 211435 р., а по уровню снизились на 0,77 % к объему товарооборота. Темп изменения уровня расходов составил — 7,07 %' В то же время следует отметить, что снижение уровня издержек обращения было обеспечено за счет значительного уменьшения условно-переменных издержек (—1,79), вызванного влиянием прочих факторов (—413039 р.), в то время как за счет роста товарооборота они возросли (+321464,8 р.). При этом условно-постоянные затраты росли высокими темпами (-{-303009 р. и +1,02 %). Это увеличение было обусловлено ростом объема продаж на 0,29 % и влиянием прочих факторов +303009 р. Проведенный предварительный анализ показал, что у торгового предприятия ООО “Золушка” имеются значительные резервы экономии издержек обращения за счет смягчения влияния прочих факторов.
Следующим этапом анализа должно стать выявление объективности значительного влияния прочих факторов на издержки обращения. Если это обусловлено качественным совершенствованием процесса продаж, то такое изменение издержек допустимо, если же нет, следует срочно разработать меры по уменьшению влияния прочих факторов на условно-постоянные затраты, которые несет предприятие в процессе осуществления им своих функций и задач.
На основе специальных экспериментальных расчетов выявлено, что при росте объема продаж на 1 % уровень переменных издержек увеличивается примерно в следующих размерах:
Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки 0,6—0,8 %
Заработная плата торговых работников, зависимая от объема товарооборота 0,8—0,9 %
Расходы на торговую рекламу (для ненасыщенного рынка) 0,4—-0,5 % Расходы на торговую рекламу (для насыщенного рынка) 0,6—0,7 %
Расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров 0,8—0,9 %
Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов 0,6—0,7 %
Изменение в составе товарооборота доли мелкооптовой продажи, которая менее издержкоемка, может привести к изменению соответственно и уровня издержек обращения. Для расчета влияния доли мелкооптового товарооборота на уровень издержек обращения используется метод процентных чисел. Влияние изменения в составе товарооборота на оптовой базе определяется с помощью поправочных коэффициентов ( Копт)
Копт=УИО(А-1)/(Дскл . (А-1) + 100),
где УИО — средний уровень издержек обращения оптового предприятия; А — отношение уровня издержек обращения по реализации со складов к уровню расходов по реализации их транзитом с участием базы в расчетах (1,8); Дскл — удельный вес складской реализации товаров в оптовом товарообороте с участием в расчетах.