Аналіз й оптимізація витрат підприємства на виробництво продукції (стр. 13 из 16)
Дуже важливе значення має точне визначення суми постійних і змінних витрат, оскільки від цього багато в чому залежать результати аналізу. Цінність такого розділення - спрощення обліку і підвищення оперативності.
Для цієї мети використовуються різні методи:
мінімаксний (метод вищої та нижчої точок);
графічний;
статистичний, заснований на корреляционно-регресійному аналізу;
селективний, побудований на змістовному аналізі кожної статті та елементами витрат.
Для побудови рівняння загальних витрат і диференціації витрат методом максимальної і мінімальної крапки використовується наступний алгоритм:
З даних про об'єм виробництва і витрати за період вибираються мінімальні і максимальні значення відповідно об'єму і витрат.
Знаходяться різниці в рівнях об'єму виробництва і витрат таким чином:
∆Х = Xmax-Xmin; ∆Z = Zmax-Zmin. (3.12)
Визначається ставка змінних витрат на одиницю фізичного об'єму:
. (3.13)
Визначається загальна величина змінних витрат на максимальний і
мінімальїшй об'єм виробництва:
Zmaxv = Zoдv* Xmax
Zminv= Zoдv* Хmin
Визначається загальна величина постійних витрат як різниця між всіма: витратами і величиною змінних витрат:
Zconst = Zmax - Zvmaxv=Zmin - Zvmin
Складається рівняння поведінки сукупних витрат залежно від зміни об’єму, виробництва.
Розглянемо механізм-диференціації витрат методом максимальної і
мінімальної крапки на базі даних заводу. У табл. 3.7 приведені початкові дані про об'єм виробництва і витрати за аналізований період (по місяцях).
3 табл. 3.4 видно, що максимальний обсяг виробництва за період складає 61,8 тис. т. цементу, мінімальний - 36,36 тис. т., відповідно максимальні і мінімальні витрати на виробництво склали 2915 тис.грн. і 4348 тис.грн.
Таблиця 3.7.
Витрати та об'єми виробництва продукції
| Звіт | Об'єми виробництва (тис.т.) | Витрати на виробництво тис.грн. |
| Січень | 36,36 | 2915 |
| Лютий | 43,64 | 3025 |
| Березень | 40 | 3120 |
| Квітень | 47,27 | 3329 |
| Травень | 45,1 | 3006 |
| Червень | 44,0 | 3145 |
| Липень | 49,45 | 3252 |
| Серпень | 42,9 | 3084 |
| Вересень | 45,1 | 3382 |
| Жовтень | 43,64 | 3004 |
| Листопад | 61,8 | 4348 |
| Грудень | 50,2 | 3283 |
| Разом в середньому за місяць | 45,79 | 3444 |
Різниця в рівнях об'єму виробництва складає 25,44 тис т. (61,8 - 36,36), а в
рівнях витрат 1433 тис. грн. (4348 - 2915). Ставка змінних витрат на один виріб
складе 56,4 грн. (1433/25,44). Загальна величина змінних витрат на
мінімальний об'єм виробництва складе 2050 тис.грн. (36,36 * 56,4), а на
максимальний об'єм 3485 тис. грн. (61,8* 56,4). Загальна величина постійних витрат складе 865 тис. грн. (2915 - 2050) або (4348 - 3485).
Рівняння витрат матиме наступний вигляд:
Z = 865000+ 56,4
Диференціація витрат графічним (статистичним) методом здійснюється шляхом побудови лінії загальних витрат виробництва На графік (рис.3.3) наносяться всі дані про сукупні витрати фірми. Без дотримання „міліметрової точності" проводиться лінія загальних витрат. Точка перетину з віссю витрат показує рівень постійних витрат: 865 тис.грн.
витрати на
виробництво
продукції
865
580 Об’єм виробництва
Рис. 3.3. Графічний метод знаходженяя суми постійних витрат
Ставка змінних витрат складе:
грн./тРівняння витрат по графічному методу має вигляд:
Z=865+56,4*X
Диференціація витрат методом найменших квадратів є найточнішій, оскільки в ній використовуються всі дані про сукупні витрати.
Алгоритм і результати розрахунків за даними підприємства приведені в табл.3.8.
Ставка змінних витрат складе:
Таблиця 3.8
Алгоритм і результати розрахунків за даними підприємства
| Місяць | Об’єм вироб-ва Х (тис.грн) | Х-  (тис.грн.) | Сумарне утримання Z(тис.грн) | Z-  (тис.грн.) | (Х- )2 | (Х- )* *(Z- ) |
| Січень | 36,36 | 9,43 | 2915 | 529 | 88,36 | 4972,6 |
| Лютий | 43,64 | 2,15 | 3325 | 119 | 5,375 | 297,5 |
| Березень | 40 | 5,79 | 3120 | 3132 | 33,52 | 11134,28 |
| Квітень | 47,27 | 1,57 | 3529 | 85 | 2,47 | 133,45 |
| Травень | 45,1 | 0,69 | 3406 | 38 | 0,48 | 26,22 |
| Червень | 44,0 | 1,79 | 3345 | 99 | 3,04 | 177,21 |
| Липень | 49,45 | 3,66 | 3652 | 208 | 13,4 | 761,28 |
| Серпень | 42,9 | 2,89 | 3284 | 169 | 7,84 | 488,41 |
| Вересень | 45,1 | 0,69 | 3382 | 62 | 0,48 | 42,78 |
| Жовтень | 43,64 | 2,15 | 3324 | 120 | 5,375 | 258 |
| Листопад | 61,8 | 16,01 | 4348 | 904 | 256,3 | 8473,04 |
| Грудень | 50,2 | 4,41 | 3693 | 249 | 19,49 | 1098,09 |
| Середнє | 45,79 | 3444 | ||||
| Разом | 549,46 | 41323 | 506,13 | 28871,77 |
Змінні витрати з розрахунку на середньомісячний об'єм виробництва
складуть:
45709 * 57,04 =2607241,4 грн.
Тоді постійні витрати складуть:
3444 тис. грн. - 2607,24 тис. грн.= 836,76 тис.грн.
Рівняння загальних витрат по методу найменших квадратів матиме наступний вигляд:
Z = 836,76 +56,4Х
3.3. Визначення фінансової стійкості та порогу рентабельності підприємства на підставі зв’язку між витратами, об’ємом виробництва та прибутком.
За системою «директ–костінг» облік і звітність на підприємствах організовані таким чином, що з'являється можливість регулярного контролю даних по схемі «витрати–об'єм – прибуток».
У системі «директ – костінг» окрім розділення витрат на постійні і змінні застосовується категорія маржинального доходу. Маржинальний дохід підприємства (валова маржа) це виручка мінус змінні витрати. Маржинальний дохід на одиницю продукції є різницею між ціною цієї одиниці і змінними витратами на неї. Він включає не тільки постійні витрати, але і прибуток.
Маржинальний аналіз (аналіз беззбитковості) широко застосовується в країнах з розвиненими ринковими відносинами. Це ефективний метод рішення взаємозв'язаних задач, вїдстежуючої залежність фінансових результатів бізнесу від витрат і об'ємів виробиицтва.
Аналіз «витрати - об'єм – прибуток», який ще називається операційним аналізом, є невід'ємною частиною управлінського обліку і служить для відповіді на найважливіші питання, що виникають перед економістами підприємства на всіх основних етапах його грошового обігу.