Исходя из оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также учтенных на предприятии небольшого объема операций по деловой репутации, необходимо применить сплошной вид проверки всей совокупности документов, представленных аудиторской комиссии.
Большая часть аудиторских процедур проводится с использованием анализа первичных документов.
На первом этапе аудита была произведена экспертиза договоров купли-продажи, в процессе проверки документов не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была получена уверенность в том, что договора содержат все существенные условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует. Результаты проверки аудитора показали, что нарушений в данном аспекте не имеется.
На втором этапе аудитор была проведена проверка наличия (методом инспектирования) и арифметическая проверка первичных учетных документов, проверка оперативности регистрации фактов приобретения объектов НМА (гудвилл). В нашем случаи, гудвилл является положительным, т.к. цена покупки превышает стоимость активов. Проверка законности первичной учетной документации в результате нарушений не выявлено.
На третьем этапе проверяется структура прочих нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров. Нарушений не выявлено. Аудитору следует обратить внимание на то, каким именно образом поступили НМА, в частности деловая репутация:
– приобретены на условиях обмена;
– безвозмездно получены;
– поступили в счет вклада в уставный капитал организации;
– поступили для осуществления совместной деятельности;
– созданы собственными силами;
– созданы с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.
На четвертом этапе была проведена проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по деловой репутации, в частности было проверено отражение правильности и достоверности начисления ежемесячной амортизации гудвилл, которую организация осуществляет самостоятельно исходя из первоначальной стоимости приобретения, и отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно. Положительная деловая репутация (гудвилл) признается активом и амортизируется за период, не превышающий 20 лет. В ОАО «Уралгормаш» применяется метод прямолинейной амортизации. В отчетности гудвилл отражается по стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Аудитору следует установить, проводила ли организация инвентаризацию перед составлением годового отчета.
Проверка выявила отсутствие оригинала документа, подтверждающего факт поступления отдельной однородной группы материалов от продавца предприятия на сумму 8550 руб., поэтому ОАО «Уралгормаш» рекомендуется восстановить необходимый документ. Однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (12899 тыс.руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Нематериальные активы».
На пятом этапе проверка налогового учета в области приобретения нематериальных активов. В результате проверки нарушений не выявлено.
Аудитору следует установить, проводила ли организация инвентаризацию перед составлением годового отчета.
По результатам проверки соответствия применяемой организацией методики учета операций с НМА нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации, аудитор дает рекомендации по устранению имеющихся нарушений, которые входят в аналитическую часть отчета аудиторской фирмы.
3. Результаты аудиторского обследования деловой репутации
Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки деловой репутации, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающие в себя следующие элементы:
1) существование - наличие по состоянию на 01.01.2011 г. деловой репутации (гудвилл) и ее отражени в финансовой (бухгалтерской) отчетности, что подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с продавцами (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия). При этом в качестве методов проверки деловой репутации могут быть использованы: инспектирование, подтверждение.
2) права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на 01.01.2011 г. деловой репутации, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с продавцами (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: инспектирование, прослеживание.
3) возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение 2010 г. подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов приобретение объекта прочих нематериальных активов (гудвилл) (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов, Карточки счетов: 04;05;08, главная книга). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
4) полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов приобретение объекта прочих нематериальных активов (гудвилл) (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов, Карточки счетов: 04;05;08, главная книга), проверка соблюдения графика документооборота (график документооборота). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение.
5) стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости деловой репутации подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (договор купли-продажи объекта, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: пересчет, подтверждение.
6) точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: пересчет, прослеживание.
7) представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание деловой репутации в соответствии с правилами ее отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (договор купли-продажи, акт приема-передачи приобретаемого объекта, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов), аналитические процедуры. При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: пересчет, прослеживание.
Порядок выполнения: на основании рабочих документов были сгруппированы ошибки по категориям выявленных нарушений, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности, что отражено в аудиторском заключении (Приложение К, М). В целом же аудиторская проверка предприятия ОАО «Уралгормаш» в области учету деловой репутации не выявила серьезных нарушений.В процессе написания курсовой работы была произведена оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия, проанализирована система внутреннего контроля, рассчитан уровень существенности и аудиторского риска. Было также достигнуто понимание деятельности ОАО «Уралгормаш» в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценить события, операции, используемые методы учета, которые моги оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация была использована аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.