Постановка и ведение бухгалтерского учета ОАО «Уралгормаш» осуществляется центральной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия.
По результатам проверки учетной политики в проверяемом периоде аудитором грубых нарушений не выявлено.
При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Однако, было выявлено, что оформление первичных бухгалтерских документов не всегда отвечает требованиям бухгалтерского учета. А именно, нарушение по заполнению счета-фактуры (отсутствуют расшифровки подписи). Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.04.2007 N Ф08-1671/2007-717А по делу N А53-10794/2006-С6-47 суд отметил, что ст. 169 НК РФ прямо не устанавливает наличие такого реквизита, как расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера. Само по себе отсутствие расшифровок подписей на счете-фактуре не является безусловным основанием к отказу в вычете НДС. При этом в совокупности с другими обстоятельствами отсутствие таких расшифровок может свидетельствовать о недостоверности счета-фактуры как документа, подтверждающего право на вычет. Такая позиция отражена и в Постановлении ФАС Московского округа от 20.04.2009 N КА-А41/2882-09 по делу N А41-3326/08. Таким, образом, отдельное нарушение по заполнению счета-фактуры, за исключением отсутствия ИНН, наименования продавца, товара, количества товара и суммы НДС, не влечет безусловного отказа в возмещении НДС налоговыми органами. Однако при выявлении контролирующими органами множества нарушений при заполнении счета-фактуры шансы отстоять свое право на возмещение НДС значительно снижаются. Для минимизации рисков по отказу в возмещении НДС рекомендуем заменить счета-фактуры, оформленные с нарушениями. А также необходимо осуществлять более качественный контроль за данной областью бухгалтерского учета.
Анализ системы внутреннего контроля на предприятии показал, что она организована оптимальным образом и соответствует масштабам и характеру деятельности ОАО «Уралгормаш». На предварительной стадии проверки проведен устный опрос. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Для оценки внутрихозяйственного риска был использован тест. Внутрихозяйственный риск ОАО «Уралгормаш» составил 84%.
Также было выявлено, что аудиторский риск при проверке предприятия ОАО «Уралгормаш» является низким (7,8%), а существенность составила 12899 тыс. руб.
Более детально был рассмотрен аудит деловой репутации на примере предприятия ОАО «Уралгормаш». Для определения особенностей учета деловой репутации на ОАО «Уралгормаш» была изучена внутренняя и внешняя информационная база. Выявлены наиболее типичные ошибки, возникающие при учете деловой репутации, а также разработан вопросник аудитора по данному объекту, с целью применения его при аудите на конкретном предприятии. Также разработана программа аудита предприятия в области учета деловой репутации.
По результатам проверки были выявлены нарушения – отсутствие оригинала первичного документа, а именно акта приемки материала от 23.10.2010 г. от ОАО «ЮКМЗ» в процессе приобретения предприятием ОАО «Уралгормаш» как комплексного имущества, однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (12899 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Нематериальные активы». Аудитором были даны рекомендации руководству проверяемого субъекта по устранению выявленных нарушений, в частности, запросить дубликат отсутствующего документа у контрагента.
В целом проверка предприятия ОАО «Уралгормаш» в области учета деловой репутации не выявила серьезных нарушений.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (в ред. от 06.04.2011)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 2. от 05.08.2000 N 117-ФЗ. (ред. от 19.07.2011)
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ. (в ред. от 28.09.2010)
4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 11.07.2011)
5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 27.01.2011 г.)
6. Постановлением Госкомстата от 30.10.97 г №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (в ред. от 21.01.2003 г.).
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.№ 34н. (в ред. от 24.12.2010 г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утв. приказом МФ РФ № 106н от 6.10.2008 г. (в ред. от 08.11.2010 N 144н).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом МФ РФ от 6.07.1999 г. № 43н. (в ред. от 08.11.2010 N 142н)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Нематериальные активы» ПБУ 14/2007. Утв. приказом МФ РФ от 27.12.2007 г № 153 н (в ред. от 24.12.2010 N 186н)
11. План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в редакции от 18.09.2006 г. N 115н)
12. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2009.
13. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.
14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА, 2007.
16. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие/Под ред.проф. Подольского В.И.- М.: Юнити-ДАНА, 2008 г.
17. Рутгайзер В.М. «Оценка стоимости бизнеса» учебное пособие, М.: Маросейка, 2007 г.
18. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 512 с.
19. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 4-е издание. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС». 2009.
20. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2007.
21. Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Ростов-н/Д. 2008.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение А
Оценка системы внутреннего контроля по организации учетной политики на предприятии ОАО «Уралгормаш»
| Наименование аудируемого лица | ОАО «Уралгормаш» |
| Проверяемый период | с 01.03.2011 по 30.03.2011 |
| Ф.И.О. лица, составившего документ | Сидорова И.П. |
| Дата составления документа | 01.03.11 |
| Ф.И.О. лица, проверявшего документ | Петров В.В. |
| Факторы | Возможная оценка | Оценка | Примечания | |
| Критерии | Баллы | |||
| А | ||||
| 1. Имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики | Да Нет | 1 0 | 1 | |
| 2. Имеется ли в организации учетная политика | Да Нет | 1 0 | 1 | Характеризует СВК с положительной стороны |
| 3. Утверждено ли положение о бухгалтерской службе | Да Нет | 1 0 | 1 | |
| 4. Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии | Да Нет | 1 0 | 1 | Наличие утверждённых должностных инструкций, содержащих перечень функциональных обязанностей, положительно характеризует систему внутреннего контроля. |
| 5. Ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики | Да Нет | 1 0 | 1 | |
| 6. Корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета | Да Нет | 1 0 | 1 | |
| 7. Оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией | Да Нет | 1 0 | 1 | |
| 8. Сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы | Да Нет | 1 0 | 0 | |
| 9. Утвержден ли график документооборота | Да Нет | 1 0 | 1 | Наличие утверждённого графика документооборота положительно характеризует СВК |
| 10. Имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики | Да Нет | 1 0 | 0 | |
| 11. Имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия) | Да Нет | 1 0 | 1 | |
| 12. Имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике | Да Нет | 1 0 | 1 | |
| 13. Утвержден ли график проведения инвентаризации | Да Нет | 1 0 | 1 | |
| 14. Проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком | Да Нет | 1 0 | 1 | |
| 15. Проводятся ли обязательные инвентаризации | Да Нет | 1 0 | 1 | |
| 16. Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений? | Да Нет | 1 0 | 0 | |
| 17. Определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета | Да Нет | 1 0 | 1 | |
| 18. Определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов | Да Нет | 1 0 | 1 | |
Тест 1