- соответствующие показатели(суммы и прочие раскрываемые сведения за предыдущий период включаются в качестве составной части в финансовую отчетность за текущий период и читаются вместе с суммами и прочими раскрываемыми сведениями за текущий период). Эти показатели не представляются как отдельная финансовая отчетность, но являются неотъемлемой частью финансовой отчетности за текущий период, которая читается только вместе с показателями за текущий период;
- сопоставимая финансовая отчетность (суммы и прочие раскрываемые сведения за предыдущий период включается для сравнения с финансовой отчетностью за текущий период, но не являются частью финансовой отчетности за текущий период.)
МСА содержит приложения- краткое описание основ финансовой отчетности для сопоставлений и примеры аудиторских заключений, составляемых в разных, конкретных случаях. Отечественный аналог к данному МСА пока не разработан.
Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией для выявления существенных несоответствий с проаудированой финансовой отчетностью. Рекомендации по рассмотрению аудитором прочей информации, по которой аудитор не обязан составлять аудиторское заключение и которая содержится в документах, включающих проверенную финансовую отчетность, предоставляет МСА №720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность». Данный международный стандарт аудита может применяться в отношении не только годового отчета, но и других документов. Он обязывает аудитора ознакомиться с прочей информацией для выявления существенных несоответствий с проверенной финансовой отчетностью. Говорится о том, что «существенное несоответствие» имеет место в том случае, когда прочая информация противоречит сведениям, содержащимся в проверенной финансовой отчетности. Существенное несоответствие может поставить под сомнение аудиторские выводы, сделанные на основе ранее полученных аудиторских доказательств, и, возможно, основания для аудиторского мнения по поводу финансовой отчетности. Отмечается, что обычно субъект ежегодно публикует годовой отчет, включающий проверенную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением, в который входит прочая информация как финансового, так и нефинансового характера. В качестве примеров прочей информации названы отчет руководства или совета директоров о деятельности субъектов, финансовый обзор или финансовые показатели, данные о занятости, планируемые капитальные расходы, аналитические коэффициенты, имена должностных лиц и директоров, а также выборочные квартальные данные. Аудитору следует рассмотреть прочую информацию при составлении заключения по финансовой отчетности, так как достоверность проверенной финансовой отчетности зависит от наличия несоответствия между проверенной финансовой отчетностью и прочей информацией.
На основе МСА №720 разработано Правило аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность».
Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, может быть, в частности, годовой отчет акционерного общества или проспект эмиссии. Международный и российский стандарты идентичны по содержанию и требованиям и имеют отличия лишь редакционного характера.
Международные стандарты, регулирующие специализированные области аудита.
Руководство в связи с аудиторскими заданиями для специальных целей предоставляет МСА №580. В контексте данного МСА аудиторские задания для специальных целей включают:
- Финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с другими всесторонними основами бухгалтерского учета, отличными от Международных стандартов финансовой отчетности или национальных стандартов;
- Определенные счета, элементы счетов или статьи финансовой отчетности или национальных стандартов;
- Соответствие контрактным договорённостям;
- Обобщенную финансовую отчетность.
Данный МСА не применяется в рамках заданий, предусматривающих проведение обзорной проверки, согласованных процедур или компиляцию.
МСА 3800 требует, чтобы аудитор проверили оценил выводы, сделанные на основе доказательств, полученных в ходе аудиторского задания для специальных целей, в качестве основы для выражения мнения. Отчет должен содержать ясно выраженное в письменном виде мнение.
МСА №800 содержит четыре приложения: примеры отчетов по финансовой отчетности, примеры отчетов по компонентам финансовой отчетности, примеры отчетов о соответствии, примеры отчетов по обобщенной финансовой отчетности.
На первый взгляд может показаться, что российским аналогом МСА №800 является Правило «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям», однако это не совсем соответствует действительности. Целесообразно, чтобы при замене старых отечественных правил новыми этот стандарт был подвергнут замене одним из первых с серьезным редактированием содержания с целью приблизить его требования к требованиям международного аналога.
Рекомендации в отношении заданий, связанных с проверкой и составлением отчета о прогнозной финансовой информации, включая процедуры проверки наилучших оценок и гипотетических допущений, предоставляет МСА №810. Он обязывает аудитора при выполнении задания по проверке прогнозной информации получить достаточные и уместные доказательства того, что:
- Наилучшие оценки руководства, на которых основываются ожидаемая(прогнозная) финансовая информация, не являются необоснованными, а в случае гипотетических допущений таковые согласуются с назначением информации;
- Ожидаемая финансовая информация надлежащим образом подготовлена на основании допущений;
- Ожидаемая финансовая информация представлена надлежащим образом, и все существенные допущения раскрыты в адекватной мере с четким указанием того, являются ли допущения наилучшими оценками или гипотетическими допущениями;
- Прогнозная финансовая информация подготовлена на той же основе, что и финансовая отчетность за предыдущие годы, в соответствии с надлежащими принципами бухгалтерского учета.
В МСА №810 дается определение понятия «ожидаемая финансовая информация»-это финансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий субъекта, а также формулировка понятия «прогноз»(ожидаемая финансовая информация, подготавливаемая на основании допущений относительно будущих событий, которые согласно ожиданиям руководства произойдут, и действий, которые руководство предполагает предпринять на момент подготовки информации. В контексте данного международного стандарта под «предсказанием» следует понимать ожидаемую финансовую информацию, подготовленную на основании гипотетических допущений относительно будущих событий и действий руководства, которые необязательно будут иметь место, и сочетания наилучших оценок и гипотетических допущений. Ожидаемая финансовая информация может включать финансовую отчетность либо один или несколько элементов финансовой отчетности и может быть подготовлена как инструмент внутреннего управления, например, для оценки возможных капиталовложений, для предоставления третьим лицам в форме проспекта с целью предоставления потенциальным инвесторам информации о прогнозных результатах в виде годового отчета с целью предоставления информации акционерам, органам регулирования и прочим заинтересованным лицам, документа, содержащего информацию для кредиторов, который может включать, к примеру, прогноз движения денежных средств.
На основе МСА №810 разработано Правило «Проверка прогнозной информации». Международный и российский стандарты являются идентичными и существенных отличий не имеют.
Международные стандарты, регулирующие порядок оказания сопутствующих услуг.
Рекомендации в отношении профессиональных обязанностей аудитора при проведении обзора финансовой отчетности, а также в отношении формы содержания заключения, которое аудитор выдает в связи с проведением такого обзора, предоставляет МСА №910 «Задания по обзору финансовой отчетности». В нем указывается, что результаты такой общей проверки имеют меньшую доказательную силу, чем результаты обычного аудита финансовой отчетности.
В конечном счете заключение по обзору должно:
Указывать, что при проведении обзора аудитор не обнаружил фактов, дающих основание полагать, что финансовая отчетность не представляет достоверную и объективную картину в соответствии с установленными основами финансовой отчетности;
Содержать описание факторов, выявленных аудитором и оказывающих негативное влияние на достоверную и объективную картину в соответствии с установленными основами финансовой отчетности, включая по мере возможности количественное определение влияния на финансовую отчетность;
Включать оговорку по поводу выраженной негативной уверенности;
В случае, если влияние, оказываемое на финансовую отчетность, настолько существенно и глубоко, что оговорки недостаточно для раскрытия искажений или неполного характера финансовой отчетности, -содержать утверждение негативного характера о том, что финансовая отчетность не представляет достоверную и объективную картину в соответствии с установленными основами финансовой отчетности, или в случае существенного ограничения масштаба обзора содержать описание этих ограничений.