Международные стандарты аудита, регулирующие порядок использования работы третьих лиц.
Рекомендации для случаев, когда аудитор при подготовке заключения по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта, предоставляет МСА №600 «Использование работы другого аудитора». В нем указывается, что при планировании использования работы другого аудитора главный аудитор должен проанализировать его профессиональную компетентность в контексте конкретного задания. Для получения соответствующей информации он может использовать совместное членство или вхождение в другую фирму, обращение к профессиональный организации, к которой принадлежит другой аудитор. При необходимости можно сделать опрос других аудиторов, банкиров и т.д. или лично встретиться с другим аудитором.
В контексте данного международного стандарта аудита «главный аудитор»- это аудитор, отвечающий за подготовку заключения о финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая финансовая отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые проверяются другим аудитором; «другой аудитор»- это аудитор, не являющийся главным и несущий ответственность за подготовку заключения о финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором. Понятие «другой аудитор» включает аффилированные фирмы под тем же или иным названием, фирмы-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с данным субъектом; «компонент» означает подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированную компанию или иной субъект, финансовая информация которого включается в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором.
На основе МСА №600 разработано Правило аудиторской деятельности «Использование работы другой аудиторской организации», определяющее основы взаимодействия основной и другой аудиторских организаций при проведении соответствующего аудита.
В целом РСА не имеет существенных отличий от международного аналога.
Одним из главных элементов системы управления организацией является система внутреннего контроля(СВК).В настоящее время внутренний контроль в российских организациях приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления, и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях( планирование, организация и регулирование, учет, анализ).
В широком смысле под целью функционирования СВК следует понимать сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов коммерческой организации, обеспечение ее эффективного функционирования, а также устойчивости и максимального развития в условиях многоплановой конкуренции.
Все этапы оценки надежности СВК или отдельных ее средств должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовались аудиторы, давая такую оценку или принимая на ее основании решения по планированию аудиторских процедур.
Система внутреннего контроля экономического субъекта состоит из следующих элементов: системы бухгалтерского учета( совокупности форм и методов, применяемых экономическим субъектом для организации и ведения бухгалтерского учета имущества и обязательств подготовки бухгалтерской отчетности); контрольной среды( совокупности знаний руководства экономического субъекта и мер, направленных на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля); средств контроля(элементы системы внутреннего контроля- конкретные процедуры, установлены руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ее).
Требования и рекомендации для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита устанавливает МСА №610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», который обязывает внешнего аудитора рассмотреть работу внутреннего аудита и ее влияние на процедуры внешнего аудита, если такое влияние имеет место. В нем дается определение понятия «внутренний аудит» как деятельности по оценке, осуществляемой внутренней службой субъекта. В его функции среди прочего входит проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
На основе МСА №610 принято Правило «Изучение и использование работы внутреннего аудита». Стандарт идентичен своему международному аналогу. Как международный стандарт аудиторской деятельности, так и его российский аналог обязывают аудитора составлять программу оценки внутреннего аудита и отражать в своей рабочей документации не только все этапы оценки надежности СВК или отдельных ее средств, но и выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена.
Рекомендации по использованию работы эксперта в качестве аудиторского доказательства предоставляет МСА №620 «Использование работы эксперта», где дается понятие термина «эксперт» как физического лица или фирмы, обладающих специальными умениями, знаниями и опытом в конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Указывается, что если эксперт нанят аудитором, его работа используется в качестве работы служащего-эксперта, а не помощника аудитора. То есть в таких случаях аудитор должен применять соответствующие процедуры к работе и выводам служащего, но не оценивать его компетентность и навыки при каждой отдельной аудиторской проверке.
На основе данного МСА разработано Правило аудиторской деятельности «Использование работы эксперта». Стандарт определяет действия аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении привлечения к аудиторской проверке эксперта и использования результатов его работы.
В приложении к РСА приведен примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта.
Международные стандарты по аудиторским выводам и подготовке отчетов(заключений).
На основе данного МСА разработано Правило «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
Правило №6, разработанное в соответствии с МСА №700, претерпело наибольшие изменения. Ранее заключение, составленное по российским правилам, существенно отличалось от заключения, написанного на основании международных стандартов.
Настоящее федеральное правило аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой отчетностью.
Данное федеральное правило является более серьезной переработкой МСА, нежели остальные стандарты новой редакции после принятия Закона об аудиторской деятельности. Российские разработчики весьма серьезно отнеслись к работе над данным нормативным документом, чтобы учесть сложившуюся российскую практику делового документооборота. При этом все дефиниции и терминология, связанные с аудитом и аудиторским заключением, были заменены на выражения, предусмотренные российскими регламентирующими документами. В стандартную структуру включены еще два раздела(сведения об аудиторе и сведения об аудируемом лице), добавлен ряд новых пунктов с соответствующими подзаголовками, приведено определение системы бухгалтерского учета, соответствующее российским регламентирующим документам. В новом варианте РСА конкретизировано, что аудиторский отчет должен быть подписан руководителем аудиторской фирмы и руководителем аудиторской проверки и скреплен печатью аудиторской организации. В настоящее время данный стандарт в большей степени соответствует российской действительности и более детализирован, чем его международный аналог.
Рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставлений, устанавливает МСА №710 «Сопоставимые значения». Однако настоящий стандарт не применяется, когда обобщенная финансовая отчетность представляется вместе с проверенной финансовой отчетностью. Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставления во всех существенных аспектах основам финансовой отчетности, применимым к проверяемой финансовой отчетности. В данном международном стандарте аудита раскрывается понятие основных принципов и методов представления сопоставлений: