Рекомендации в отношении обязанностей аудитора и аудиторских процедур, применяемых по отношению к связанным сторонам( родственным или зависимым организациям) и операциям с такими сторонами, предоставляет МСА №550 «Связанные стороны».
Данный стандарт требует от аудиторов выполнения аудиторских процедур с целью получения достаточных и уместных доказательств относительно установления связанных сторон и раскрытии информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность. При наличии какого-либо признака, указывающего на существование связанных сторон, аудитор обязан выполнить расширенные или дополнительные процедуры, целесообразные в данных условиях.
За определение связанных сторон и операций с ними и раскрытие соответствующей информации отвечает руководство экономического субъекта, в обязанности которого входит внедрение соответствующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью обеспечения надлежащего отражения в учете и раскрытия в финансовой отчетности операций со связанными сторонами.
На основе данного МСА разработано Правило «Аффилированные лица» с учетом международных стандартов аудита, которое устанавливает единые требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица.
Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Операцией между аудируемым и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств.
В РСА даются также рекомендации по аудиту оценочных значений на конкретных этапах его проведения. В основном содержание международного и российского стандартов идентичны. В то же время в российском Правиле определение аффилированных лиц приведено в соответствии с российскими регламентирующими документами и отсутствуют ссылки на МСФО.
Порядок датирования отчета аудитора определяет МСА №560 «Последующие события». В нем нашли отражения действия аудитора, которые необходимо предпринять для выявления этих событий, оказывающих существенное влияние на содержание финансовой отчетности. В настоящем МСА термин «последующие события» используется для обозначений как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения.
В МСА даются рекомендации относительно ответственности аудитора за последующие события, произошедшие после даты составления им отчета, но до даты опубликования финансовой отчетности. В частности сказано, что МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассматривает отражение в финансовой отчетности как благоприятных, так и неблагоприятных событий, происходящих после окончания периода. МСФО 10 определяет два типа событий: те, которые предоставляют дополнительные доказательства относительно условий, существовавших на конец периода, и те, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.
На основе данного МСА №560 разработано правило «События после отчетной даты», устанавливающее единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты.
Все действия аудиторской организации в отношении событий и фактов, произошедших после составления бухгалтерской отчетности и(или) после даты представления бухгалтерской отчетности, и все решения аудиторской организации по таким событиям и фактам должны быть в обязательн6ом порядке отражены в рабочей документации аудитора.
Российский стандарт идентичен аналогичному международному стандарту. В то же время следует отметить, что дефиниция «события после отчётной даты» приведена в соответствие с российскими регламентирующими документами, а не в соответствие с МСФО.
Рекомендации в отношении обязанностей аудиторов при проверке финансовой отчётности на предмет уместности допущения о непрерывности деятельности предприятия в качестве основы для составления финансовой отчётности предоставляет МСА №570 «Непрерывность деятельности».
В данном международном стандарте описываются случаи, когда аудитор имеет основания сомневаться в правомерности применения принципа непрерывности деятельности предприятия, лежащего в основе составления финансовой отчётности. Указывается, что функционирование предприятия, в качестве действующего принимается как сам собой разумеющийся факт, за исключением случаев, когда есть факты, свидетельствующие об обратном.
На основе МСА №570 разработано Правило «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого предприятия».
Сомнение в применимости допущения о непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой отчётности или при выполнении иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения в непрерывности деятельности, являются следующие:
1. финансовые: отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов; привлечённые заёмные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов; изменение схемы оплаты товара поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчётами по мере поставки товара; существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных значений; неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки; неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществления других важных инвестиций; значительные убытки от основной деятельности; трудности с соблюдением условий договора о займе; задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов; экономически нерациональные долговые обязательства; признаки банкротства, установленные законодательством РФ.
2. производственные: увольнение основного управленческого персонала без должной его замены; потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика; проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства; существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта; существенный объём продажи сырья и материалов, сравнимые с объёмом выручки от реализации продукции или превышающий его;
3. прочие признаки: несоблюдение требований в отношении формирований уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством РФ; судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, невыполнимым для данного лица; внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.
Указанный перечень признаков не окончательный. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности аудируемого лица.
Российский стандарт подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличие от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Кроме того, п.2-5 переработаны с учетом российских регламентирующих требований по соблюдению принципа непрерывности деятельности предприятия. В п.8 сокращен перечень финансовых условных фактов хозяйственной деятельности, а также не приведены примеры формулировок аудиторского заключения.
Использование аудиторов в ходе проверки информации по поводу финансовой отчетности, представлены руководством хозяйствующего субъекта, регламентирует МСА №580 «Заявления руководства», где определены моменты, когда такая информация особенно важна, и предусмотрены случаи, когда ее следует получать в письменной форме.
В приложении к данному МСА приведен образец Письма- заявления руководства с оговоркой, что он не является стандартным.
Российским аналогом МСА №580 является Правило аудиторской деятельности «разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта».
Правило обязывает аудитора перед обращением к руководству проверяемого экономического субъекта с целью получения официального разъяснения иметь письменное доказательство понимая руководством экономического субъекта того факта, что оно несет ответственность за предоставление бухгалтерской отчетности, подготовленной с учетом требований нормативных документов, а также подтверждение осведомленности о своей ответственности за предоставление аудитору всей необходимой для аудита точной, полной, относящейся к делу информации.
В целом содержание российского аналога полностью соответствуют международным стандартам аудиторской деятельности. Суть требований МСА №580 сводится в основном к письменной форме всех разъяснений в отношении аспектов о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. В случаях, когда руководство отказывается их предоставить , это рассматривается как ограничение объема аудиторской проверки, и аудитор должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения в отношении финансовой отчетности.