Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.
Возможны четыре вида аудиторских заключений:
· заключение без замечаний (безоговорочное заключение);
· заключение с замечаниями (заключение с оговорками);
· отрицательное заключение;
· заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.
Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.
Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.
Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.
Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.[9]
2. Нарушения, выявленные по результатам проверки учета расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Стиль»
На примере одного авансового отчета проследим организацию бухгалтерского учета расчетов подотчетными лицами на ОАО «Стиль».
Возьмем авансовый отчет Свиридова Александра Николаевича. К авансовому отчету приложены документы:· служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (унифицированная форма № Т-10а); командировочное удостоверение (унифицированная форма № Т-10); · авансовый отчет (унифицированная форма № АО-1); · проездной документ;· счета за гостиницу с кассовыми чеками;· товарный чек с кассовым чеком;В командировочном удостоверении указано:· фамилия, имя, отчество работника – Свиридов Александр Николаевич;· место назначение – г. Москва;· цель командировки – решение технических вопросов;· длительность командировки – 15 дней, не считая времени нахождения в пути;· отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытия из них и прибытия в место постоянной работы.В командировочном удостоверении имеются все подписи и печати, выставлен номер и дата составления документа.В служебном задании указано:· фамилия, имя, отчество работника;· табельный номер;· структурное подразделение;· наименование профессии;· место назначение: город, организация – ЗАО «Вымпел»;· дата: начало и окончание командировки;· срок командировки;· задание: 1. Участие в ГИ изделия Т- 230 Посещение выставки;· заключение о выполнении задания: задание выполнено;· подписи: руководителя структурного подразделения, работника, руководителя организации.В ходе проверки служебного задания были выявлены следующие замечания:- отсутствует номер документа;- не указана дата составления служебного задания;- не имеется расшифровка ни одной из подписей.При просмотре авансового отчета Свиридова А. Н. обнаружены следующие недостатки и ошибки:- отсутствует дата;- не указана сумма к утверждению;- нет ни должности, ни расшифровки подписи, утверждающего сумму, выдаваемою в подотчет;- нет бухгалтерских записей: не указана корреспонденция счетов и сумма;- отчет не проверен главным бухгалтером: нет ни подписи кассира, ни подписи главного бухгалтера;- не имеется расшифровки подписи подотчетного лица.Многие из этих ошибок встречаются и в других документах по расчетам с подотчетными лицами. 3. Рекомендации по устранению выявленных нарушений В ходе аудиторской проверки выявлены нарушения в заполнении авансовых отчетов. Особое внимание нужно обратить на правильность и своевременность составления авансового отчета, на конкретизацию даты (обязательно должны быть указаны день, месяц и год составления авансового отчета). Неотъемлемым условием успешной работы любой бухгалтерии – правильная организация документооборота, а для этого следует ознакомить весь персонал с графиком документооборота. Так же следовало бы оформлять приказом увеличение или уменьшение денежных сумм выдаваемых под отчет, выдавать инструкции по ведению бухгалтерского учета. Следовало бы усилить контроль за выдачей подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся за ранее полученные суммы.Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятии при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большиство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основными ошибками, допускаемыми организацией являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов.
Заключение
Аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.
В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов по расчетам с подотчетными лицами. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые отчеты, приказы о направлении сотрудников в командировки, командировочные удостоверения, сметы представительских расходов, приказы об утверждении смет представительских расходов, оправдательные первичные документы.
В работе также были проанализированы различные методы получения аудиторских доказательств при аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами для выявления типичных ошибок, допускаемых в данной области бухгалтерского учета. К таким методам относятся: наблюдение или участие в инвентаризации, наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц, проверка документов, подготовленных на предприятии клиента, проверка арифметических расчетов, анализ.
Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятиях при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большниство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основными ошибками являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет, отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами, приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов, расчет с другими юридическими лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие. Зачастую в результате указанных нарушений на затраты списываются необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу.
Список литературы
1. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
1. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119-ФЗ.