В бухгалтерском учете дебиторская задолженность учитывается на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 61 "Расчеты по авансам выданным", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами". Остатки по этим счетам в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, в активе; по которым имеется кредитовое сальдо, в пассиве. [10,73]
В соответствии с пунктом 70 Положения по бухгалтерскому учету предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов.
Сомнительный долг это дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Суммы резерва по сомнительным долгам учитываются на субсчете "Резервы по сомнительным долгам" счета 82 "Оценочные резервы".
В бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
Подраздел "Краткосрочные финансовые вложения"
По строке 250 Бухгалтерского баланса отражается величина краткосрочных (на срок менее одного года) финансовых вложений предприятия.
По строке 251 отражаются займы, предоставленные организациям.
По строке 252 отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.
По строке 253 отражаются прочие краткосрочные финансовые вложения.
Подраздел "Денежные средства"
По строке 260 Бухгалтерского баланса отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие.
По строке 261 отражаются денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счет 50 "Касса").
По строке 262 отражаются денежные средства, находящиеся на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 "Расчетный счет").
По строке 263 отражается рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 "Валютный счет").
По строке 264 отражаются прочие денежные средства (дебетовое сальдо счетов 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы", 57 "Переводы в пути").
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденному приказом Минфина России от 10 января 2003 г. N 2н, стоимость иностранной валюты, находящейся на валютном счете (либо в кассе) организации, необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному на дату составления бухгалтерской отчетности.
Подраздел "Прочие оборотные активы"
По строке 270 "Прочие оборотные активы" отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса.
2.1. Раздел III "Капитал и резервы"
Подраздел "Уставный капитал"
По строке 410 Бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 85 "Уставный капитал". Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
Изменять величину уставного капитала (увеличивать или уменьшать) можно только после внесения соответствующих поправок в учредительные документы организации. [5,11]
Подраздел "Добавочный капитал"
По строке 420 Бухгалтерского баланса отражается величина добавочного капитала организации, учтенная на счете 87 "Добавочный капитал". По данной строке отражаются:
остаток средств от переоценки основных фондов;
эмиссионный доход акционерного общества;
сумма ассигнований из бюджета, использованная на финансирование капитальных вложений;
стоимость безвозмездно полученного имущества.
Подраздел "Резервный капитал"
По строке 430 Бухгалтерского баланса отражается величина резервов, образованных предприятием.
По строке 431 указывается величина резервов, образованных в соответствии с требованиями действующего законодательства.
По строке 432 указывается величина резервов, образованных в соответствии с учредительными документами предприятия.
В соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" российские акционерные общества обязаны создавать резервный фонд, размер которого должен составлять не менее 15 процентов от уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли.
Отчисления прекращаются, когда резервный фонд достигает размера, установленного уставом.
Образование обязательного резервного фонда отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 88 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 86 субсчет "Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством"
направлена часть чистой прибыли в резервный фонд.
Также за счет своей чистой прибыли предприятие может формировать другие необязательные резервные фонды. Это должно быть предусмотрено его учредительными документами. Средства этих фондов необходимо учитывать на субсчете "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" счета 86. [2,46]
Подраздел "Фонд социальной сферы"
По строке 440 Бухгалтерского баланса отражаются неиспользованные остатки фондов социальной сферы. Организации формируют эти фонды в соответствии со своими учредительными документами за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
В фондах социальной сферы резервируются средства, которые предприятие планирует направить на развитие социальной сферы и материальное поощрение трудового коллектива.
Обращаем внимание бухгалтеров на то, что в новой форме Бухгалтерского баланса нет отдельных строк для отражения неиспользованных сумм фондов накопления и потребления. Организации, которые используют фондовый метод распределения прибыли, могут ввести одну или несколько дополнительных строк в раздел III "Капитал и резервы". По этим строкам они могут отразить данные о неиспользованных остатках фондов накопления и потребления.
Подраздел "Целевые финансирование и поступления"
По строке 450 Бухгалтерского баланса отражаются остатки средств, предназначенных для финансирования мероприятий целевого назначения (кредитовое сальдо счета 96 "Целевые финансирование и поступления"). Эти средства предприятия могут получать из бюджета, от других организаций и физических лиц.
Подразделы "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года"
По строке 460 Бухгалтерского баланса показывается нераспределенная прибыль прошлых лет.
По строке 465 Бухгалтерского баланса отражается сумма непокрытого убытка прошлых лет.
Прибыль, которую организация получила в текущем отчетном периоде, необходимо отразить по строке 470 Бухгалтерского баланса.
Если в текущем отчетном периоде организация получила убыток, его необходимо отразить по строке 475 Бухгалтерского баланса.
Для того чтобы определить итог раздела "Капитал и резервы", из суммы показателей всех строк необходимо вычесть непокрытый убыток прошлых лет (строка 465) и непокрытый убыток отчетного года (строка 475).
2.2. Раздел IV "Долгосрочные обязательства"
Подраздел "Займы и кредиты"
По строке 510 Бухгалтерского баланса отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок более 12 месяцев.
По строке 511 отражаются суммы полученных кредитов банков, учтенные на счете 92 "Долгосрочные кредиты банков".
По строке 512 отражаются займы, учтенные на счете 95 "Долгосрочные займы".
Необходимо отметить, что, начиная с 1 января 1999 года задолженность по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся к уплате процентов.
Подраздел "Прочие долгосрочные обязательства"
По строке 520 Бухгалтерского баланса показываются прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения по строке 510.
Раздел V "Краткосрочные обязательства"
Подраздел "Займы и кредиты"
По строке 610 Бухгалтерского баланса отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий одного года.
По строке 611 отражаются суммы полученных кредитов банков, учтенные на счете 90 "Краткосрочные кредиты банков".
По строке 612 отражаются займы, учтенные на счете 94 "Краткосрочные займы".
Подраздел "Кредиторская задолженность"
По строке 620 Бухгалтерского баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. По строкам 621, 628 приводится расшифровка этой задолженности.
По строке 621 отражается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, учтенная на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По строке 622 отражается сумма задолженности перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, которым организация выдала векселя (эта сумма учитывается на субсчете "Векселя выданные" счета 60).
По строке 623 отражается сумма задолженности, учтенная по кредиту счета 78 "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами".