По строке 624 отражается задолженность перед персоналом по оплате труда (начисленная, но невыплаченная заработная плата), учтенная на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".[4,117]
По строке 625 отражается задолженность перед государственными внебюджетными фондами, учтенная на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
По строке 626 отражается задолженность организации перед бюджетом, учтенная на счете 68 "Расчеты с бюджетом".
По строке 627 отражаются суммы авансов, полученных организацией под предстоящую поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), которые учитываются на счете 64 "Расчеты по авансам полученным".
По строке 628 отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела (задолженность перед страховыми организациями, задолженность перед подотчетными лицами и т. п.).
Подраздел "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов"
По строке 630 Бухгалтерского баланса отражается задолженность по начисленным, но еще не выплаченным дивидендам, процентам по акциям и облигациям, выпущенным организацией.
Задолженность перед учредителями юридическими и физическими лицами, не являющимися работниками организации, учитывается на счете 75 "Расчеты с учредителями".
Подраздел "Доходы будущих периодов"
По строке 640 Бухгалтерского баланса показывается сумма доходов организации, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам (кредитовое сальдо счета 83 "Доходы будущих периодов"). Например, к таким доходам можно отнести суммы арендной платы, полученные за несколько месяцев вперед.
Обращаем внимание бухгалтеров на то, что до 1 января 2003 года на счете 83 можно было учитывать курсовые разницы. Однако в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) такой способ учета курсовых разниц не предусмотрен. Поэтому курсовые разницы нельзя отражать в подразделе "Доходы будущих периодов" Бухгалтерского баланса за I квартал 2003 года. [7,169]
Подраздел "Резервы предстоящих расходов"
По строке 650 Бухгалтерского баланса отражаются суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат (кредитовое сальдо счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей").
Организации могут создавать резервы на:
предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату вознаграждений по итогам работы за год;
выплату вознаграждений за выслугу лет;
покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством.
В бухгалтерском учете операции по созданию и использованию резервов отражаются следующими проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 89
создан резерв предстоящих расходов и платежей;
Дебет 89 Кредит 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 89
использованы зарезервированные средства.
Подраздел "Прочие краткосрочные обязательства"
По строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства" отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедшие отражения по другим строкам раздела V Бухгалтерского баланса.
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (далее Справка), отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.
По строке 910 Справки отражается стоимость основных средств, которые арендует предприятие. Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре на аренду.
Стоимость основных средств, полученных по договору лизинга, указывается по строке 911 Справки.
По строке 920 Справки отражается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, учтенная на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
По строке 930 Справки отражается стоимость товаров, принятых на комиссию, учтенная на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
По строке 940 Справки отражаются суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, которые списаны в убыток. Эти суммы учитываются на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
По строке 950 Справки отражаются суммы гарантий, полученных в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Эти суммы учитываются на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
По строке 960 Справки отражаются суммы гарантий, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
По строке 970 Справки отражаются суммы износа, начисленные по объектам жилищного фонда, учтенные на счете 014 "Износ жилищного фонда".
По строке 980 Справки отражаются суммы износа, начисленные по объектам внешнего благоустройства и другим объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.). Эти суммы учитываются на счете 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".
По строке 990 Справки отражается стоимость других ценностей, учтенных на забалансовых счетах: материалов, принятых в переработку; оборудования, принятого для монтажа; бланков строгой отчетности; имущества, сданного в аренду (лизинг), если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя). [13,46]
Наряду с уточнением формулировок следует учитывать и потребности экономического анализа как функции управления. Ежегодные изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, не в полной мере соответствуют этим потребностям. Между тем необходимость и роль анализа финансового состояния в последние годы в значительной мере возросли у всех хозяйствующих субъектов и особенно у предприятий, находящихся в состоянии финансового кризиса. Основным информационным источником для финансового анализа является бухгалтерский баланс. От структуры его групп и разделов в значительной мере зависит общая оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Оптимизация действующей группировки статей баланса по активу и пассиву в соответствии с целями и задачами финансового анализа позволит без дополнительной выборки данных достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.
Расчеты показывают, что по действующей форме бухгалтерского баланса в зависимости от аналитической группировки показателей актива и пассива можно получить разные результаты анализа финансового состояния. В активе баланса выделены внеоборотные и оборотные активы. Однако представляется спорным отнесение ряда статей к оборотным активам, так как реально они в обороте предприятия не участвуют. К ним следует отнести расходы будущих периодов (строка 217); дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230); просроченную дебиторскую задолженность (из строк 240 по балансу и 221 из приложения к бухгалтерскому балансу по форме N 5); неликвидные ценные бумаги (из строк 250 баланса и 550 приложения к бухгалтерскому балансу по форме N 5); убытки (строка 390).
На необходимость отнесения к внеоборотным активам расходов будущих периодов, неликвидных ценных бумаг, убытков указывают многие экономисты. Основанием для исключения расходов будущих периодов из раздела оборотных активов служит то, что предприятие, по сути, отдает авансом средства за подписку на газеты и журналы, арендную плату за аренду помещений и других видов основных средств и т.д. Следовательно, восстановить ликвидность данной статьи в отчетном периоде почти невозможно.
Не участвует в обороте и не будет погашена в текущем году дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев, а также просроченная и безнадежная к взысканию в отчетном периоде. Она также отражает средства предприятия, иммобилизованные из оборота, и их правомерно перенести в раздел внеоборотных активов. [2,46]
Выделение убытков в отдельном разделе и размещение их в конце актива баланса нарушает группировку по степени ликвидности активов. Учитывая же экономическое содержание убытков как потерь собственного капитала, целесообразно показывать их в составе внеоборотных активов.
Группировка статей пассива баланса должна реализовать критерий деления их на собственные и заемные источники. Именно этому критерию не соответствует группировка статей в разделе 6 баланса "Краткосрочные пассивы". Многие экономисты определяют их как собственные или приравненные к собственным. Это доходы будущих периодов (строка 640), фонды потребления (строка 650), резервы предстоящих расходов и платежей (строка 660). По экономическому содержанию они представляют собой часть собственных финансовых ресурсов предприятия, предназначенных для целевого использования: на нужды потребления, создание резервов отпускных, на ремонт основных средств и др. Исключение указанных статей из раздела краткосрочных пассивов позволит сосредоточить в нем только обязательства предприятия перед кредиторами и более точно рассчитывать не только соотношение собственного и заемного капитала, но и показатели ликвидности баланса.
В бухгалтерском балансе принята сквозная нумерация разделов. Это представляется неприемлемым в силу того, что актив и пассив отражают разные по экономическому содержанию разделы и структуру баланса. В процессе анализа финансового состояния возникает необходимость сопоставлять их между собой и противопоставлять, что удобнее делать при индивидуальной нумерации внутри актива и пассива баланса.