9. «Нарушение правил ведения кассовых операций». Криминальные манипуляции кассира или заменяющего его лица могут иметь самые различные проявления. К числу способов, ставших уже хрестоматийными, относятся:
– указание завышенных итоговых сумм в ведомости на выдачу наличных денег из кассы;
– повторное выписывание расходного кассового ордера на более высокую сумму, по сравнению с той, которая была реально выдана из кассы;
– «небрежное» ведение журнала регистрации приходных и расходнных кассовых ордеров, уничтожение части приходных ордеров и присвоение денег, поступивших в кассу;
– предложение работнику расписаться в ведомости на выдачу денег, в которой не проставлена сумма;
– подделка подписей о получении денег лицами, находящимися в командировке, на лечении, в отпуске с последующим присвоением денежных средств.
Каждому из этих направлений соответствуют различные способы и конкретные приемы, зависящие от отрасли хозяйства, условий хищения и личности расхитителя.
Можно уничтожить документы на товар, но нельзя уничтожить оплату труда в процессе производства, оплату транспорта, документы, отражающие процесс внутреннего контроля, следы пропускной системы, отвесы вывозимой продукции на мясокомбинате, документы внешнего контроля, а также документы вспомогательных операций.
Таким образом, помимо документов, хищения оставляют следы в форме измененных характеристик товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также данных о существенных для дела фактах и обстоятельствах, запечатленных в памяти людей.
1.3 Выявление признаков присвоения или растраты и тактика проверочных действий
Признаки хищения – это следы-отображения действий материально ответственных лиц в определенной ситуации конкретным способом, которым создаются неучтенные излишки, производится их изъятие и сбыт Признаки присвоения или рас фаты отображаются в сознании субъектов ПД и связанных с ними лиц Они отражаются в документах, выражаются в различных, отклоняющихся от нормативного порядка, состояниях объектов материального мира.
В самом широком смысле признаки хищений, совершаемых в форме присвоения или растраты, можно классифицировать на следующие группы:
- признаки создания излишков ТМЦ;
- признаки изъятия из подотчета ТМЦ;
- признаки сбыта (реализации) изъятых учтенных и неучтенных ТМЦ,
- признаки сокрытия действий в рамках одной из вышесказанных групп.
С точки зрения относимости следов-признаков к конкретному направлению создания и сокрытия неучтенных излишков их можно разделить на признаки «черной дыры», признаки манипулирования технологическими параметрами производства, признаки необоснованного списания ТМЦ и т.д. С точки зрения фазового анализа преступной деятельности выделяют признаки созидания условий (подготовки) присвоения или растраты, признаки реализации преступного замысла, признаки перехода к новому криминальному циклу.
С точки зрения соотношения фаз ПД и стадий обращения капитала можно, например, выделить признаки:
а) завышения расходов по строительной смете с целью создания – ценовых и технологических излишков;
б) получения товарного кредита с целью его невозврата;
в) покупки сырья, комплектующих и оборудования по завышенным ценам как условия для хищения денежных средств через подставную коммерческую организацию;
г) производства и реализации неучтенного товара как процедуры сокрытия налогооблагаемой базы и т.д.
К числу конкретных признаков присвоения или растраты относятся:
– излишки или недостача товарно-материальных ценностей в значительных размерах при отсутствии данных об их правомерном происхождении (в том числе обнаруженные при перевозке);
– задержание с имуществом сомнительного происхождения (нет оправдательных документов или имеются признаки подлога вдокументах);
– установление бестоварности отдельных операций с материальными ценностями (обнаружение бестоварных документов);
– продажа товаров минуя кассу;
– обнаружение в складском, производственном помещении не оприходованных материальных ценностей (обнаружение излишков в процессе инвентаризации),
– установленные факты завышенного списания в расход имущества под видом различных утрат (на естественную убыль, отходы, порчу, другие потери);
– реализация в торгующих организациях не оприходованных товаров, в том числе совпадающих по перечню с заявленными ранее как похищенными;
– завышенное, против фактически израсходованного, списание в расход имущества, готовой продукции, полуфабрикатов или сырья (списание по верхней планке норм и коэффициентов, а фактическое вложение по нижнему пределу стандартов и технических условий);
– представление подложных документов в оправдание списания материальных ценностей;
– факты обмана покупателей, фальсификации продуктов, продажи товаров по завышенным ценам;
– оплата труда работников предприятия наличными деньгами не из кассы предприятия;
– выплата денежных средств за продукцию не отраженную в учете;
– реализация или приобретение имущества, строительных материалов, услуг за наличный расчет и в обход процедуры юридической фиксации сделки;
– признаки наличия подставных лиц в списочном составе работников предприятия: начисление заработной платы не работающим сотрудникам (за время болезни, отгула или отпуска), выплата зарплаты тем, кого не знают остальные работники предприятия, неоднократная оплата за одну и ту же работу одному человеку или одной бригаде;
– поборы с работников части необоснованно заработанных денег,
– установленные факты фальсификации количественных и качественных характеристик принимаемого или отпускаемого товара;
– прием или отпуск товаров или услуг без оформления документов;
– наличие значительного числа претензионных материалов по фактам недопоставки и несвоевременной оплаты деловым партнерам;
– обнаружение фальсифицированных и некондиционных товаров предприятия-производителя и установление фактов оказания туг ненадлежащего качества;
– обнаружение незаполненных бланков документов и документов заполненных на бланках несоответствующего образца;
– обнаружение признаков материального подлога в документах;
– образ жизни лиц, которым вверены материальные ценности, явно не соответствующий их официальным источникам доходов
К числу объектов, на которых могут быть обнаружены признаки присвоения или растраты, относятся.
а) производственные, торговые и транспортные организации,
б) финансово-кредитные и контролирующие организации (банки, фонды имущества, отделы администраций, связанные с решением вопросов защиты прав потребителей и контролем за монополистической деятельностью, центры стандартизации и летрологии и т.д.);
в) налоговая инспекция, подразделения таможни,
г) аудиторские фирмы;
д) архивы прокуратуры, суда и информационных центров органов внутренних дел (материалы нереализованных прокурорских проверок, прекращенные уголовные дела),
е) место жительства и проведения досуга субъектов преступай деятельности и связанных с ними лиц.
Содержание предварительной проверки материалов включает в себя:
1. Истребование и получение копий документов, подтверждающих или опровергающих первичные сведения о возможном хищении.
2. Получение объяснений от различных лиц, причастных к операциям с ТМЦ.
3. Изучение технологии производства и характера деятельности объекта.
4. Изучение юридических нормативов, регламентирующих деятельность организации.
5. Изучение особенностей деятельности объекта, специфики товарооборота и документооборота в организации.
6. Проверка состояния учета, хранения и расходования ТМЦ в организации. В случае если в ходе предварительной проверки материалов выявляются признаки налоговых преступлений, то через районное подразделение ИМНС инициируется выездная налоговая проверка в организации.
7. Изучение материалов текущих инвентаризаций, ведомственных ревизий и прошедших аудиторских проверок.
8. Решение организационных вопросов по подбору специалистов для консультаций, проведения предварительных исследований и последующего их участия в отдельных следственных действиях, подыскание помещения для размещения ревизоров, для хранения вещественных доказательств и т.д.
Методами предварительной проверки для установления признаков присвоения или растраты являются следующие:
Технологический анализ деятельности объекта, который включает в себя изучение технологической литературы, консультации со специалистами, непосредственное изучение технологии производства, изучение стандартов на сырье, полуфабрикаты и готовую продукцию, сравнение нормативных показателей с изъятыми образцами, анализ установленных расхождений и выяснение их причин.
Весь процесс технологического анализа условно может быть разбит на стадии:
На первой стадии производится изучение относящейся к технологии литературы, привлечение специалиста и консультации с ним, личное ознакомление с технологической линией. Ознакомление с технологической линией дает возможность выявления таких особенностей, которые другим путем установить затруднительно.
Вторая стадия включает в себя изучение ГОСТа на данный вид изделия, измерение фактических параметров изделий и сопоставление выявленного с параметрами ГОСТа. Результаты сопоставления позволяют выявить случаи несоответствия изделий требованиям ГОСТа и тем самым – возможные источники накопления неучтенной продукции.
Третья стадия включает в себя анализ установленных расхождений, выяснение их причин и формулирование вытекающих из анализа выводов и решений.