ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Особенности начисления амортизации
| Линейный способ | Способ уменьшаемого остатка | Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
| Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта | Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта | Годовая сумма амортизации не рассчитывается. Размер амортизации определяется за каждый отчетный месяц исходя из фактического объема выпускаемой продукции (работ). Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива |
Приложение 2
Способы начисления амортизации нематериальных активов
ООО «Интеллект Сервис» приобрело объект НМА. Первоначальная стоимость актива сформирована в размере 124 000 руб. Актив введен в эксплуатацию.
Предположим, что срок полезного использования актива установлен на предприятии в количестве 36 месяцев.
Рассчитаем суммы амортизационных отчислений, используя для наглядности и возможности составления различные способы.
При линейном способе:
124 000 руб. : 36 мес. = 3 444,44 руб. – месячная сумма амортизации;
3 444,44 х 12 мес. = 41 333,28 руб. – годовая сумма амортизации.
Способ уменьшаемого остатка:
В отличие от линейного способа при способе уменьшаемого остатка сумма амортизации в разные годы эксплуатации объекта будет неодинакова. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта, составит 2,78 % в месяц (100% : 36 мес.) и 33,36 % в год (2,78% х 12 мес.)
Таким образом, суммы амортизационных отчислений по годам составят:
| Годы эксплуатации объекта | Остаточная стоимость объекта на начало года, руб. | Сумма амортизации | Остаточная стоимость объекта на конец года, руб. | |
| годовая, руб | ежемесячная, руб. | |||
| 1-й | 124 000,00 | 41 366,40 (124 000 руб. х 33,36%) | 3 447,20 (41 366,40 руб. : 12 мес.) | 82 633,60 (124 000 – 41 366,40) |
| 2-й | 82 633,60 | 27 566,57 | 2 297,21 руб. | 55 067,03 |
| 3-й | 55 067,03 | 18 370,36 | 1 530,86 | 36 696,67 |
Но в результате расчета получим, что стоимость объекта не будет самортизирована в течение срока его полезного использования. В приведенном примере наглядно видно, что на конец третьего года срока полезного использования остаточная стоимость вовсе не равна нулю, а составляет достаточно существенную сумму – 36 696,67 рублей. Нормативные документы не говорят, как нужно поступать с этой разницей. На наш взгляд она подлежит включению в суммы амортизации последнего года срока полезного использования.
При использовании такого подхода суммы амортизации за последний месяц четвертого года полезного использования актива будут выглядеть следующим образом:
| Годы эксплуатации объекта | Остаточная стоимость объекта на начало года, руб. | Норма амортизации, % | Остаточная стоимость на конец года, руб. | |
| Годовая, руб. | Ежемесячная, руб. | |||
| 3-й | 55 067,03 | 18 370,36 (55 067,03 руб. х 33,36%) +36 696,67 (55 067,03 – 18 370,03) = 55 067.03 | 1 530,86 (18 370,36 руб. : 12 мес.) В последний месяц: 38 227,53 руб. (1 530,86 + 36 696,67) | 0 |
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Предположим, что при принятии на учет данного объекта НМА рассчитано, что предполагаемая сумма выручки предприятия за период использования данного актива составит 53 021 000 руб.
Однако заметим сразу, что использование данного метода возможно только на тех предприятиях, где поставлена работа финансово-экономической службы и где составляются планы производства. Более того, получается, что эти планы должны охватывать период до трех лет, а если срок полезного использования актива более трех лет, то планы по выпуску продукции должны иметься на соответствующий период.
Можно заметить, что достаточно редко можно встретить наличие соответствующих плановых данных на такой срок. И дело не в качестве работы финансовой службы, а в сложности, трудоемкости и точности составления таких планов.
Тем не менее, для ознакомления со способом списания стоимости пропорционально объему продукции, рассмотрим и данный метод.
Амортизация будет рассчитываться ежемесячно на основании данных о фактическом выпуске продукции. В связи с тем, что в каждом месяце сумма амортизации будет различна и такой расчет будет слишком громоздок .то мы не будем рассчитывать амортизацию помесячно, как это следует делать на практике, а произведем расчет начисляемой амортизации по годам.
| Годы эксплуатации объекта | Фактическая выручка, руб. | Норма амортизации, % | Годовая сумма амортизации, руб. |
| 1-й | 15 155 689 | 28,58 (15 155 689 руб. : 53 021 000 руб. х 100%) | 35 439,20 (124 000 руб. х 28,58%) |
| 2-й | 17 568 932 | 33,14 (17 568 932 руб. : 53 021 000 руб. х 100%) | 41 093,60 (124 000 руб. х 33,14%) |
| 3-й | 20 586 355 | 38.28 (100% - 28,58% - 33,14%) Так как 20 586 355 руб. : 53 021 000 руб. х 100% = 38,83%. Что в итоге 100% | 47 467,20 (124 000 руб. х 38,28%) |
| Итого | 53 310 976 | 100 | 124 000 |
То есть в связи с перевыполнением установленных планов объект самортизируется быстрее.
Однако может наблюдаться и обратная ситуация. В связи с меньшими объемами фактических показателей может получиться так, что нематериальный актив не будет самортизирован в течение срока его полезного использования.
Предположим, получены следующие фактические данные:
| Годы эксплуатации объекта | Фактическая выручка, руб. | Норма амортизации, % | Годовая сумма амортизации, руб. |
| 1-й | 15 155689 | 28.58 ( 15 155 689 руб. : 53 021 000 руб. х 100%) | 35 439,20 (124 000 руб. х 28,58%) |
| 2-й | 17 568 932 | 33,14 (17 568 932 руб. : 53 021 000 руб. х 100%) | 41 093,60 (124 000 руб. х 33,14%) |
| 3-й | 15 586 355 | 29,40 (15 586 355 руб. : 53 021 000 руб. х 100%) | 36 456,00 (124 000 руб. х 29,40%) |
| Итого | 48 310 976 | 100 | 112 988,80 |
И вновь, аналогично способу уменьшаемого остатка получим, что в конце срока полезного использования остаточная стоимость актива будет больше нуля. Официальные разъяснения отсутствуют также и по данному случаю и, по нашему мнению, разница между начисленной амортизацией и первоначальной стоимостью актива 11 011,20 рублей (124 000 руб. – 112 988,80 руб.) включается в амортизационные отчисления последнего периода эксплуатации актива:
| Годы эксплуатации объекта | Фактическая выручка, руб. | Норма амортизации, % | Годовая сумма амортизации, руб. |
| 3-й | 15 586 355 | 29.40 (15 586 355 руб. : 53 021 000 руб. х 100% | 36 456,00 (124 000 руб. х 29,40%) + 11 011,20 = 47 467.20 |
| Итого | 48 310 976 | 100 | 124 000 |
Не смотря на определенное неудобство применения к достоинствам рассмотренного способа начисления амортизации можно отнести его экономическую обоснованность. Сумма амортизационных отчислений возрастает при росте производства и снижается при его спаде.
Кроме того, при простое амортизация начисляться не будет, так как не будет фактического объема продукции (работ).
Составим сравнительную таблицу рассчитанных данных:
| Годы эксплуатации объекта | Годовая сумма амортизации, руб., начисленная | ||
| Линейным способом, руб. | Способ уменьшаемого остатка, остатка, руб. | Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), руб. | |
| 1-й | 41 333,28 | 41 366,40 | 35 439,20 |
| 2-й | 41 333,28 | 27 566,57 | 41 093,60 |
| 3-й | 41 333,44 | 55 067,03 | 47 467,20 |
| Итого | 124 000 | 124 000 | 124 000 |
В то же время необходимо учитывать, что если при одинаковых исходных данных об активе (первоначальная стоимость, срок полезного использования) при использовании линейного способа и способа уменьшаемого остатка выходные данные для различных предприятий будут одинаковы, то при способе списания стоимости пропорционально объему продукции величина амортизационных отчислений будет зависеть от планового фактического объема продукции, которая у разных предприятий будет различна, что в свою очередь приведет и к их получению на различных предприятиях разных величин амортизационных отчислений.
Налицо возможность получения разных финансовых результатов при использовании разных методов начисления амортизации.
Приложение 3
Начисление амортизации по объектам НМА
нелинейным способом в налоговом учете
В дополнение к данным одного из предыдущих примеров, в котором произведен расчет амортизации по линейному способу (месячная величина амортизационных отчислений 3 444,44 руб., годовая – 41 333,28 руб.), рассчитаем амортизацию нелинейным способом. Напомним, что первоначальная стоимость – 124000 руб., срок полезного использования – 36мес.
То есть, при использовании линейного способа в налоговом учете организации по данному основному средству ежемесячно будет отражаться сумма 1 000 руб.